ITPAJD: Situación actual y propuestas de futuro

ITPAJD: Situación actual y propuestas de futuro

En noviembre de   2021, hace aproximadamente un año, se editó este trabajo dedicado en exclusiva a la consideración del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, impuesto estatal cuya recaudación esta cedida a las Comunidades Autónomas; para las que tiene un peso no desdeñable desde el punto de vista recaudatorio.

A la indiscutible complejidad estructural y técnica de este impuesto, que integra realmente tres figuras diferenciadas: transmisiones onerosas, operaciones societarias y actos jurídicos documentados, responde el trabajo al que ahora se ofrece libre acceso, con una estructura asimismo compleja.

El libro se ordena en 17 capítulos, ordenados conforme a la siguiente estructura:

  • Consideraciones Generales (Capítulo I)
  • Primera parte: Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Capítulos II a V)
  • Segunda Parte: Operaciones Societarias (Capítulo VI)
  • Tercera Parte: Actos Jurídicos Documentados (Capítulos VII a IX)
  • Cuarta Parte: Cuestiones Comunes (Capítulos X a XII)
  • Quinta Parte: Análisis particular de operaciones inmobiliarias y financieras (Capítulos XIII a XVI)
  • Conclusiones generales. (Capítulo XVII)

El trabajo trata de analizar las cuestiones más conflictivas de la figura, en sus distintas modalidades, y ello dando especial relevancia a su incidencia en el ámbito empresarial; pues aun cuando – por confrontación al IVA- esta figura tiene aplicación predominante en relación con los particulares y la actividad no empresarial; es lo cierto que impacta asimismo en muchas operaciones empresariales y de modo muy particular en los sectores financiero e inmobiliario, así como en la actividad de empresas que actúan como concesionarias, en relación con las administrativas públicas concedentes.

El proyecto huye de posicionamientos muy radicales, y así, aunque analiza las opciones de derogación parcial de algunas de las figuras que integran el ITPAJD, opta en general por una opción conservadora, aunque desde luego demandando una profunda actualización de su régimen y pautas de aplicación, con el objetivo de que, sin perder sus elementos más esenciales, el impuesto se modernice y se adapte a la realidad social y económica.

Desarrollado el proyecto con una participación de distintos interlocutores sociales, – entre ellas las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas de Andalucía, Aragón, Cataluña y Madrid – merece especial agradecimiento la contribución de la Fundación AEB y de CECA a la financiación del proyecto, mediante la suscripción de sendos acuerdos de Colaboración con la Fundación Impuestos y Competitividad.

Descarga el libro: ITPAJD: Situación actual y propuestas de futuro

Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados: situación actual y propuestas de futuro

Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados: situación actual y propuestas de futuro

Sería inexacto afirmar que la Fundación Impuestos y Competitividad no ha prestado atención a esta figura impositiva, porque sin duda ha atendido a la misma al efectuar, por ejemplo, el estudio sobre la fiscalidad inmobiliaria, o al efectuar propuestas de mejora sobre el Impuesto sobre el Valor Añadido –figura con la que el ITPAJD (en su modalidad de transmisión patrimoniales onerosas, fundamentalmente) suscita no pocos problemas de deslinde y coexistencia–. Con todo, es cierto que no se había desarrollado antes ningún proyecto que tuviese explícitamente como objeto principal de su actividad investigadora el estado actual de este impuesto estatal, cedido a las CCAA en cuanto a recaudación y con un marco de capacidad normativa propia.

Se trata de una figura cuya relevancia recaudatoria no es significativa dentro del conjunto de exacciones fiscales de nuestro sistema, pero que tiene un peso no desdeñable para las CCAA. Al margen su significación recaudatoria, es indiscutible su complejidad estructural y técnica, con la integración de tres figuras diferenciadas: transmisiones onerosas, operaciones societarias y actos jurídicos documentados, y junto a su indiscutible incidencia en el ámbito de los particulares es significativo su impacto, entre otros, en los sectores empresariales inmobiliario y financiero; por lo que su incidencia en nuestro sistema económico y empresarial es muy relevante.

Por todo ello, y en el momento actual en que se aboga por la revisión de los sistemas impositivos a nivel internacional, la revisión de las figuras impositivas de mayor trascendencia en el sistema tributario español y la nueva creación de otras figuras impositivas no puede hacernos olvidar la necesidad de que el ITPAJD sea objeto de una profunda labor de análisis y actualización, con el objetivo de que, sin perder sus elementos más esenciales, se modernice y se adapte a la realidad social y económica.

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Promovido con ese objetivo, el resultado del estudio efectuado en los últimos meses se refleja en el libro editado por la Fundación en noviembre de 2021, estructurado en unas consideraciones generales preliminares, y cinco partes con un total de 17 capçitulos.

Las tres primeras partes dedicadas, respectivamente, a cuestiones relativas a cada una de las tres modalidades impositivas que la figura abarca; la cuarta parte se dedica a cuestiones comunes a ellas, y una parte quinta final, especial, referida a la incidencia del impuesto en las operaciones inmobiliarias y financieras.

Aun cuando al proyecto no pretende un análisis íntegro de la regulación de esta figura, es evidente su amplitud, con especial atención a las cuestiones más complejas y generadoras de mayor litigiosidad. Por lo que las propuestas de mejora, de lege ferenda o por vía de modificación de la interpretación administrativa seguida en su aplicación, deberían tener notable incidencia práctica, caso de ser tomadas en consideración.

A la exposición ordenada de dichas propuestas y a una valoración de conjunto se dedica el capítulo final del trabajo.

La autoría de dichas propuestas y de los argumentos en su favor queda patente respecto del trabajo considerado en su conjunto, – bajo la coordinación de GARRIGUES- así como en cada uno de sus capítulos. Con todo es interesante resaltar como en el proceso de desarrollo del proyecto han participado representantes de varias Comunidades Autónomas, así como de las Patronales del sector financiero (AEB, CECA) e inmobiliario (SEOPAN); evidenciando la intención de un acercamiento prágmatico a la aplicación del impuesto, atento a las distintas visiones, desde la perspectiva de los distintos interlocutores sociales implicados en la misma;  sin que, claro está, la participación de esos interlocutores implique per se su respaldo a las soluciones que el libro incorpora.

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Especial agradecimiento merece la contribución de la Fundación AEB y de CECA en la financiación del proyecto, mediante la suscripción de sendos acuerdos de Colaboración con la Fundación Impuestos y Competitividad

Reforma tributaria: observaciones dirigidas a la comisión para la elaboración del libro blanco sobre la reforma tributaria

Reforma tributaria: observaciones dirigidas a la comisión para la elaboración del libro blanco sobre la reforma tributaria

Como parte del continuado seguimiento de la producción normativa en materia tributaria, el Patronato de la Fundación Impuestos y Competitividad ha asumido la participación en el proceso de consulta pública abierta desde la Comisión, agradeciendo la apertura de dicho proceso.

La participación en dicha consulta pública supone para la Fundación una oportunidad de dar cumplimiento a sus propios fines fundacionales, colaborando al tiempo con el  Comité y con la iniciativa gubernamental que ha propiciado este proceso. Siendo evidente que al hacerlo tratará de ser consecuente con su pretensión estatutaria de buscar aquellas soluciones que sean más positivas “en beneficio de la competitividad de la economía nacional…”.

A este parece oportuno reseñar como dentro del Plan de Recuperación, transformación y resiliencia aprobado por el Gobierno en abril de 2021, el componente 28  “Adaptación del sistema impositivo a la realidad del siglo XXI”, recalca que “la reforma fiscal tiene como primer cometido contribuir a la recuperación económica de España, fomentando el crecimiento económico, la creación de empleo y la mejora de  la competitividad”.

De donde se deduce una coincidencia general de objetivos, entre la reforma que el Gobierno propone y las observaciones que la Fundación Impuestos y Competitividad incorpora a este documento, por más que pueda haber diferencias puntuales en las soluciones particulares propuestas.

Para el mejor cumplimiento de ese objetivo, en esta fase preliminar del proceso, el Patronato de la Fundación Impuestos y Competitividad ha entendido que el procedimiento idóneo a seguir es el de hacer uso a estos efectos de los resultados de sus trabajos previos de investigación en materia tributaria, tras 10 años cumplidos de actividad y una lista de trabajos publicados de cierta entidad, que abarcan distintas áreas del sistema tributario español, ofreciendo una relación de argumentos de interés para la proyectada revisión del sistema tributario español.

En coherencia con la difusión pública de sus actuaciones, se ofrece el texto íntegro del documento presentado por la Fundación.

Descargar documento: OBSERVACIONES AL COMITE DE PERSONAS EXPERTAS PARA LA REFORMA FISCAL_FIC

Las ayudas del Estado en el ámbito tributario: experiencia española y contexto actual

Las ayudas del Estado en el ámbito tributario: experiencia española y contexto actual

Siendo de sobra conocido el interés del proyecto de la Fundación Impuestos y Competitividad respecto de los desarrollos normativos internacionales en materia de fiscalidad, así como el de la consideración que esa fiscalidad supone para la competitividad de la economía española y de la Unión Europea; es difícil encontrar una materia que cuadre más plenamente con el objetivo de estudio e investigación voluntariamente establecido por los patronos de la Fundación que la relativa a las ayudas de Estado.

La relación entre el Derecho tributario y las ayudas de Estado es sin duda una relación compleja, en parte porque estamos ante normas que tienen objetivos distintos. El Derecho tributario persigue regular el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos; mientras que la prohibición de concesión de ayudas de Estado persigue el mantenimiento de unas condiciones óptimas de competencia entre empresas dentro de la Unión Europea, lo que conduce a la eliminación de ventajas o privilegios (también fiscales, por supuesto) que falseen dicha competencia entre empresas de distintos Estados Miembros.

Para el análisis de estas cuestiones el proyecto se ha estructurado en cinco áreas o enfoques:

  • Cuestiones generales, en las que se aborda si el régimen y la exigencia de competencia en iguales condiciones están dirigidos a los Estados Miembros o a las empresas, así como en el específico ámbito tributario si el mismo supone un mecanismo, aunque indirecto, de armonización.
  • Análisis de la selectividad, aspecto sustancial cuya interpretación, evolutiva, se aborda desde la “experiencia española” en relación con los expedientes del fondo de comercio financiero, el régimen de arrendamiento financiero de buques o las vacaciones fiscales vascas.
  • La evolución del régimen de ayudas en el entorno “post BEPS”, con alusión a los “tax rulings”,  las denominadas ayudas negativas en relación con los impuestos sectoriales y las ayudas en el ámbito energético y medioambiental.
  • Aspectos procedimentales; con una visión completa del proceso de investigación, decisión y recuperación conforme al TFUE y normas de desarrollo; el protagonismo correspondiente a los jueces nacionales, y de nuevo la perspectiva española, en atención a la incorporación del régimen a la LGT.
  • El impacto del COVID 19 en el régimen, analizando las soluciones de excepción impuestas por la crisis económica, el denominado “marco temporal” y evaluando los posibles excesos de las medidas adoptadas y el riesgo para la defensa de la competencia en plano de igualdad entre los diferentes Estados Miembros.

El resultado es una obra ambiciosa, con un total de 14 capítulos – “las ayudas de Estado en el ámbito tributario: experiencia española y contexto actual”- que, bajo la coordinación de GARRIGUES,  aborda múltiples perfiles de la institución objeto de estudio, con un amplio recorrido en particular respecto de expedientes de ayudas que han afectado a medidas del ordenamiento tributario español, estatal o autonómico, algunas de las cuales impactaron notablemente en la fiscalidad de las empresas españolas. Estando algunos casos pendientes de definitiva resolución, tras años de procedimientos y diversas resoluciones de los Tribunales Europeos, contradictorias entre sí, que evidencian la complejidad de esta materia y la falta de interpretaciones consolidadas de los principales aspectos de la misma, como la delimitación de la selectividad de las medidas enjuiciadas, o la identificación de los beneficiarios.

Un último hito, sobre el que habrá que esperar próximas actuaciones es el relativo a las medidas excepcionales, vinculadas al COVID 19, y el negativo impacto que las mismas pueden tener desde la perspectiva de igual competencia entre empresas y Estados Miembros de la UE; siendo deseable que la Comisión Europea no descuide sus obligaciones en este terreno, y evite nuevos desequilibrios, contrarios al adecuado funcionamiento del  mercado único, que pudieran surgir de esta situación excepcional.

Es obligado destacar como para el desarrollo de este proyecto se ha contado con la colaboración de los Grupos empresariales ABERTIS, IBERDROLA, REPSOL, SANTANDER Y TELEFÓNICA, con los que se suscribieron sendos Convenio de Colaboración.

Descargar libro: LAS AYUDAS DEL ESTADO

Gobernanza Fiscal: una aproximación equilibrada

Gobernanza Fiscal: una aproximación equilibrada

En noviembre de 2020 la Fundación Impuestos y Competitividad tuvo la satisfacción de editar el resultado del proyecto de investigación promovido por la misma en relación con la Gobernanza Fiscal.

El libro “Gobernanza Fiscal: una aproximación equilibrada”  es más que nunca una obra coral, bajo la coordinación de KPMG Abogados, profesionales de los patronos, junto con representantes de la Academia y de la Administración Tributaria se han encargado de la redacción de las distintos capítulos, que desgranan una visión amplio de la Gobernanza, y su significación en el ámbito tributario; pero junto a ellos ha sido imprescindible la activa participación en las mesas de debate de representantes de la Dirección General de Tributos, la Delegación Central de Contribuyentes o la Escuela de Hacienda Pública, junto a otros profesores universitarios y representantes del mundo empresarial.

El resultado es un trabajo interesante, que trata de profundizar en el conocimiento sentido de esta materia, y  lo hace con la declarada intención de buscar un equilibrio; en el sentido de adoptar una postura abierta que recoja todos los puntos de vista y valoraciones, pero también en el de enfatizar que las obligaciones que surgen de la “Gobernanza Fiscal” afectan a los dos sujetos de la relación tributaria, y la Administración Tributaria – incluso también el Estado legislador- debe efectuar un esfuerzo en ese sentido, imprescindible para el objetivo último de cambio en la naturaleza de las relaciones entre contribuyente y Administración.

Observatorio fiscal del Plan de Acción BEPS : ¿Dónde estamos cinco años después?

Observatorio fiscal del Plan de Acción BEPS : ¿Dónde estamos cinco años después?

Los trabajos internacionales en relación con BEPS y el Plan de acción de la OCDE sobre dicha situación tienen ya una historia de varios años.  Asimismo tiene ya un largo recorrido temporal la atención prioritaria que, desde la Fundación Impuestos y Competitividad se ha dedicado a tales desarrollos.

Habiendo dejado rastro en esta página web de los mismos, con la publicación de las ponencias dedicadas al análisis de cada una de las acciones del Plan y de las Directivas antiabuso de la UE- entre septiembre de 2016 y mayo de 2017-; con la publicitación y libre acceso del libro editado a este respecto “Plan de acción BEPS: una reflexión obligada”  (Editado en junio de 2017).

Coherente con esa continuada atención es esta nueva aportación de los patronos de la Fundación, que han estimado oportuna una puesta al día, cuyo objetivo- según recoge la introducción del documento reflejo de la misma, es el de “reflexionar sobre la situación actual de las distintas medidas del Plan de Acción BEPS, describiendo las actuaciones que se han llevado a cabo para su implementación y/o para su trasposición a nuestro derecho positivo y valorando el efecto que las mismas están teniendo en el día a día de la función fiscal de las grandes empresas multinacionales  – principales destinatarias de las medidas -, en las actuaciones de la Administración Tributaria y en los pronunciamientos judiciales de nuestros tribunales”

 Este seguimiento es obligado, no en vano resulta esencial en muchos de los desarrollos tributarios de los últimos años la influencia ejercida por el Plan de acción BEPS; pudiendo considerar además un motivo de interés adicional a este respecto, cuando consta la iniciativa del Gobierno de abordar una posible reforma tributaria, y de incluir en ella algunas de las soluciones propuestas por la acción 1, y los posteriores desarrollos en el seno de la OCDE  sobre los pilares 1 y 2; aún pendientes de finalización.

Cumple con esta iniciativa la Fundación con su compromiso de investigación y estudio de los desarrollos internacionales en materia tributaria y, claro está, de su reflejo en el ordenamiento tributario español. Complementando el documento ahora publicado con la convocatoria de unas sesiones de debate y reflexión a este respecto, organizadas con la inestimable colaboración del Instituto de Estudios Fiscales.

 

Gobernanza Fiscal: Una aproximación equilibrada

Gobernanza Fiscal: Una aproximación equilibrada

En la actividad investigadora desarrollada por  la Fundación Impuestos y Competitividad, es habitual resaltar la importancia de las normas que integran el ordenamiento tributario así como de la realidad aplicativa del mismo.

En este segundo ámbito, en el que toma especial relevancia la conducta de los contribuyentes y de la Administración Tributaria – los sujetos implicados en la aplicación del Sistema Tributario-, ha irrumpido con fuerza creciente la invocación de la “gobernanza” o “buena gobernanza”.

El objetivo de este nuevo trabajo es el de analizar en profundidad  la gobernanza fiscal y las distintas implicaciones de la misma, buscando una cierta precisión y claridad de ideas en un terreno en principio ambiguo, en el que se combinan exigencias legales con consideraciones de responsabilidad social y conducta ética o moral por parte de los contribuyentes, empresas en particular.

Para este estudio el trabajo se ha estructurado en una primera parte de consideraciones previas, sobre la historia, conceptuación y marco jurídico de la gobernanza; una segunda parte que aborda distintos aspectos de la gobernanza, tales como:

  • las procedimientos de elaboración de las normas tributarias y su incidencia en el cumplimiento del obligado tributario;
  • el cumplimiento en términos de estricta legalidad, el papel de la interpretación de la norma tributaria, el juego de las cláusulas antiabuso;
  • la transparencia como exigencia de buen gobierno;
  • a respuesta de la Administración Pública;
  • la respuesta de la empresa, procesos de cumplimento, gestión y control del riesgo tributario, compliance fiscal.

Y por último, parte tercera,  se otorga tratamiento autónomo a la “relación cooperativo”- también invocada como “cumplimiento cooperativo”- con un análisis en profundidad de su desarrollo internacional y en el caso español, y una valoración en de sus ventajas y exigencias o inconvenientes, en relación tanto con la empresa como con la Administración Tributaria.

Cerrando el trabajo con un capítulo de conclusiones, que al tiempo de agregar las valoraciones finales de cada capítulo apunta criterios  generales de obligada consideración.

Es de destacar, desde luego,- de ahí su inclusión en el título del trabajo- la obligada búsqueda de equilibrio: las nuevas exigencias de cumplimiento tributario que la gobernanza conlleva y los objetivos de transparencia y buena fe, en las relaciones entre Administración Tributaria y empresa que la misma persigue, solo pueden cobrar plena viabilidad si se asientan en una equilibrada aplicación de los nuevos principios y pautas.

Ese equilibrio, en cuanto a la aplicación de las reglas de la buena gobernanza tanto  a la Administración Tributaria como al contribuyente, y también en cuanto que moderación a la hora de analizar los distintos aspectos de la gobernanza ha pretendido ser la seña de identidad de este proyecto. En cuya redacción, junto a la Universidad y los profesionales de las firmas que integran el Patronato de la Fundación, ha participado un funcionario público de dilatada trayectoria y profundo conocimiento de causa.

Por lo demás, el trabajo aspira a reflejar los puntos de vista de la Administración Tributaria y la empresa, que han tenido activa participación en las mesas de debate convocadas para el desarrollo de la investigación.

No se puede terminar esta reseña sin agradecer la colaboración financiera de los grupos empresariales BBVA, Banco Santander, Iberdrola, Repsol y Telefónica, instrumentada mediante sendos Convenios de colaboración.

El título del libro que recoge todo este esfuerzo es el de “Gobernanza fiscal: una aproximación equilibrada”, y la autoría del mismo se le atribuye a KPMG Abogados, en cuanto que firma coordinadora del proyecto.

Rentas del trabajo : Propuestas de dinamización de su régimen fiscal

Rentas del trabajo : Propuestas de dinamización de su régimen fiscal

Tras casi 9 años de actividad investigadora promovida por la Fundación Impuestos y Competitividad desde su Constitución, se echaba en falta la consideración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. De ahí que no fuese sorprendente la inclusión en el Plan de Actuaciones de la Fundación para 2019 de un proyecto ligado a esta figura.

El proyecto en concreto asume un análisis parcial, muy parcial cabe afirmar incluso, ya que se ha centrado en la consideración del tratamiento de las Rentas del Trabajo y respecto de éstas, en una visión intencionadamente sesgada; ya que no se analizan todas las cuestiones ligadas a ese componente de renta.

El objetivo general de la Fundación es la revisión crítica del sistema tributario, con la finalidad última de contribuir a la posible mejora del mismo, y ello dando especial relevancia a la competitividad de nuestra economía. Y es esa particular visión, consecuente con su compromiso de actuación en pro del interés general, la que ha presidido este trabajo de investigación.

Habiéndose centrado la investigación en que se concreta este estudio, de manera particular, en aquellos aspectos del régimen fiscal de las rentas del trabajo cuya dinamización pudiera tener más impacto en la mejora de la competitividad de nuestro sistema; por afectar a la movilidad internacional en sus distintos aspectos, a los modalidades retributivas con mayor incidencia en la captación y fomento del talento, y a las decisiones económicas en el largo plazo de los trabajadores por cuenta ajena, ente los que ocupa lugar de importancia la “alta dirección” que asume el liderazgo en el fomento y crecimiento de la actividad empresarial.

El resultado final de este trabajo, coordinado por profesionales de CUATRECASAS, firma a la que se atribuye la autoría del estudio, es el libro titulado “Rentas del Trabajo: propuestas de dinamización de su régimen fiscal”

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Con la tradicional colaboración entre profesionales de las firmas del Patronato de la Fundación y representantes del mundo académico, el libro se ha estructurado en dos partes; una parte primera de consideraciones generales, en la que se combinan:

  • un interesante esbozo sobre los retos y perspectivas de futuro que el mercado laboral afronta con algunas respuestas y bastantes más preguntas sobre qué solución dará la fiscalidad para ellos;
  • un juicio general sobre la fiscalidad del trabajo, asunto de indudable dificultad, lo que no obsta a la clara necesidad de alguna consideración al respecto;
  • por último, un análisis estadístico, ineludible para reflejar la significación de las rentas del trabajo, fuente principal de la recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que es el impuesto con mayor capacidad recaudatoria de nuestro sistema.

Junto a esas consideraciones generalistas, la parte segunda del libro recoge el análisis de aspectos particulares del régimen fiscal de las rentas del trabajo, especialmente sensibles para la competitividad de nuestra economía. Incluyendo sendos capítulos en relación a:

  • indemnizaciones por despido,
  • rentas por trabajo en el extranjero,
  • rentas de los administradores,
  • rentas en especie y retribuciones plurianuales
  • régimen de los impatriados,
  • tratamiento de la previsión social, y
  • retenciones a cuenta, en el caso de pluralidad de remuneraciones en un Grupo Multinacional.

En el debate sobre estas cuestiones se ha contado, además de con los autores de cada capítulo con representantes de la Administración Tributaria, otros profesores del mundo académico y representantes del sector privado. Buscando una visión pragmática y la detección de puntos de encuentro desde los que abordar una futura revisión del régimen fiscal objeto de estudio; objetivo último para el cual es deseo del Patronato que este trabajo pueda ser de utilidad.

A destacar – y agradecer- por lo demás la colaboración prestada en el desarrollo de este proyecto por la Asociación Española de Directivos, según lo concretado en el pertinente Convenio de Colaboración.

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Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro

Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro

Tras 8 años de distintas investigaciones, el Patronato de la Fundación Impuestos y Competitividad  ha estimado oportuno promover un estudio centrado en el Impuesto sobre Sociedades; siendo lo cierto que sobran motivos para justificar esta decisión.

Sin duda, la reciente regulación de esta figura, por virtud de la Ley 27/2014, podría considerarse motivo suficiente para ello, pero es que además concurren otras causas que animan a su investigación.

Por ejemplo, las habituales polémicas sobre la evolución de su recaudación desde la crisis iniciada en 2007-2008 y la consideración de si es o no adecuada para el gravamen principal de la actividad empresarial; o las discusiones sobre cuál es el tipo efectivo de tributación por este impuesto que soportan las empresas y la idoneidad o no del mismo. Estos aspectos han adquirido notable protagonismo no sólo en el terreno de las ideas y el debate técnico, sino también a nivel práctico, cuando se han adoptado variadas medidas de revisión de la regulación del impuesto en los últimos años, para mejorar su contribución a la consolidación fiscal, y cuando se sigue especulando con la necesidad de nuevas soluciones que garanticen una imposición mínima sobre las empresas.

Por lo demás, las consecuencias prácticas de la profunda revisión de la fiscalidad internacional de las empresas, de las multinacionales en particular, acometida por el Plan de Acción BEPS, se articulan en gran medida como novedades en la regulación o aplicación práctica de esta figura*. Pudiendo destacar, en particular, la obligada incidencia que han de tener en el régimen del Impuesto sobre Sociedades las nuevas soluciones frente al proceso de “digitalización de la economía”, asunto que asume protagonismo esencial en los esfuerzos internacionales por establecer una nueva fiscalidad adecuada a la globalización y a la imparable expansión de un modelo de actividad empresarial, el cual ya no tiene la presencia física como seña de identidad obligada.

              *Los criterios de cuantificación de la renta y cuotas tributarias del Impuesto sobre Sociedades son trasladables asimismo al marco del Impuesto sobre la Renta de los No Residentes cuando se trata de gravar a empresas no residentes en España, e incluso en parte al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, para el caso de empresas de titularidad individual.

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Para abordar este interesante proyecto se ha contado con profesionales de las firmas que componen el Patronato  de la Fundación y, además, con un amplio equipo de académicos de notable prestigio y de funcionarios de la Administración Tributaria,  con distintos perfiles y experiencia profesional que han enriquecido sin duda el proyecto; todos ellos coordinados en esta ocasión por profesionales de Deloitte Asesores Tributarios, firma a la que se atribuye la autoría del libro que recoge los resultados del estudio. No se puede olvidar tampoco el trabajo de expertos de diversos ámbitos que han participado además en las mesas de debate, – hasta cuatro- convocadas como herramienta de trabajo para el  mejor desarrollo del proyecto; sin duda, sus valoraciones han contribuido a una investigación más completa y solvente.

El libro, editado en julio de 2019, bajo el  título Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro se estructura en tres partes. La primera, se centra en el análisis retrospectivo, abordado desde tres perspectivas diferentes, analizando las datos estadísticos de recaudación de la figura, la relación entre el beneficio contable y la cuantificación del impuesto y, por último, la evolución de su regulación desde la óptica de los principios constitucionales.

La segunda parte del trabajo aborda, selectivamente, aquellos aspectos del régimen vigente que se estiman de mayor interés, ahondando en las claves de su actual regulación y sugiriendo medidas de mejora de la misma. Esta dedica particular atención a aquellos aspectos de la normativa del Impuesto sobre Sociedades  que al verse afectados por las Directivas Europeas ATAD 1 y ATAD 2,- de armonización de las medidas derivadas del Plan BEPS en el ámbito de la UE -, están sujetos a las exigencias de una posible transposición.

El eje rector de las propuestas sugeridas es el de la defensa de la competitividad de la economía española, con especial énfasis en el rechazo a aquellas medidas “fruto de la crisis”, que lastran la actividad empresarial al imponer una carga impositiva no siempre coherente con el beneficio derivado de ella, en particular aquellos que lo hacen hasta el punto de suscitar dudas sobre su compatibilidad con los principios constitucionales.

Por último, la tercera parte trata de reflejar con la mayor amplitud las distintas propuestas a considerar en el debate de futuro sobre el gravamen de la actividad empresarial, aglutinándolas por razón  de su procedencia en cuatro bloques. Entre ellas se incluyen las procedentes de la OCDE, las de la Unión Europea, las surgidas como medidas ya aprobadas por distintos Estados o las de respaldo eminentemente doctrinal.

En relación con estas propuestas, amén de dar eco a las mismas, el estudio ha tratado de esbozar- en la consideración incorporada a las conclusiones generales-  un conjunto de cuestiones esenciales que los académicos primero y los legisladores después, han de resolver para establecer los parámetros esenciales del futuro en este terreno de la imposición.  Aspirando tan solo a esbozar cuales son las preguntas a contestar y  a sugerir, como mucho,  una prudente aproximación a las soluciones idóneas o al menos una indicación de algunos escollos a evitar.

Por encima de todo, el trabajo pretende contribuir a que los interlocutores sociales afectados y con protagonismo en la búsqueda de esas soluciones encuentren ayuda para un análisis solvente y puedan orientarse, de la manera más conveniente para los intereses generales de España, en su toma de decisiones. Todo ello, en coherencia con los fines propios de la actividad de la Fundación Impuestos y Competitividad.

Este trabajo se ha desarrollado con la ayuda de las Fundaciones de la Asociación Española de Banca (AEB),  de la Asociación de Promotores Inmobiliarios de Madrid (ASPRIMA) y de las Cajas de Ahorro; con las que se suscribieron sendos Convenios de Colaboración.

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Observatorio fiscal del Plan de Acción BEPS

Observatorio fiscal del Plan de Acción BEPS

El fin general de la Fundación Impuestos y Competitividad, según la redacción de sus Estatutos, es “la investigación, el conocimiento, la divulgación y la opinión independiente sobre los desarrollos normativos internacionales en materia de tributación y fiscalidad …”

Si partimos de considerar el Plan de Acción BEPS como un “paquete de medidas para llevar a cabo una reforma integral, coherente y coordinada de la normativa tributaria internacional”, resulta evidente que la relevancia del mismo para el objeto fundacional de la Fundación es muy notable.

Es por ello que la Fundación Impuestos y Competitividad abordó desde septiembre de 2016, mediante diversas ponencias publicadas en su web, el análisis del Plan de acción BEPS, para posteriormente como colofón de dicha labor de investigación y análisis, publicar  y presentar en un acto desarrollado en el marco del Instituto de Estudios Fiscales – en los meses de mayo y julio, respectivamente- el libro títulado “Plan de acción BEPS: una reflexión obligada” resultado de agrupar y actualizar las ponencias antes publicadas, complementándolas con algunas consideraciones generales. 

 El objeto de dicho trabajo es el análisis general del Plan de Acción promovido por la OCDE, así como del contenido de las 15 acciones en que se concreta el mismo, junto al seguimiento de la “Directiva Europea Antiabuso”, que se presentaba como la principal concreción del denominado Paquete de Medidas de Anti-elusión fiscal – “Anti Tax Avoidance Package”-, muestra del enorme interés de la Unión Europea por este proyecto, y reflejo de su intención de propiciar una aplicación coordinada del mismo en el espacio común europeo.

Ya entonces apuntábamos nuestras dudas de si la ultimación del proceso desarrollado desde la OCDE, con la presentación de los informes finales de las distintas acciones, suponía realmente una Misión Cumplida, de cara al logro de los objetivos esenciales del proyecto, centrados en :

“…desarrollar medidas que solucionen la erosión de bases y el traslado de beneficios, adoptar colectivamente las medidas necesarias,…

“… Los beneficios deben ser gravados allí donde se desarrollan las actividades productivas y donde se crea el valor…” 

Los últimos meses ha seguido el amplísimo movimiento internacional de revisión del tratamiento de la fiscalidad internacional, concretado por ejemplo en la aplicación de la Acción 15 del Plan de medidas de la OCDE: con la puesta en práctica del denominado instrumento multilateral, para la modificación de los Convenios Internacionales para evitar la doble imposición internacional, – cuya misma denominación ha sido objeto de revisión- ; así como en numerosas medidas y propuestas surgidas de los diferentes Estados, o en el seno de la Unión Europea, auspiciadas por la Comisión (por ejemplo, la Directiva 2017/1852 sobre resolución de conflictos). Y desde luego, para nada puede decirse que el proyecto esté ultimado.

Mantiene por ello pleno interés este asunto, y siguen totalmente abiertas las dudas que expresaba la introducción al libro editado en mayo del año pasado:

No son pocos los interrogantes que plantea el Plan de Acción BEPS, ni son pocos los retos a los que se enfrentan las administraciones para su correcta implantación y los contribuyentes y profesionales del ámbito fiscal para asimilar los cambios y operar en un entorno empapado de un nuevo paradigma fiscal.

¿Se verá reforzada o mermada la seguridad jurídica como consecuencia del Plan de Acción BEPS? ¿Se trata de normas nuevas o de criterios interpretativos de las ya existentes? ¿Incrementará la litigiosidad en el corto y medio plazo? ¿Supondrá el auge de una relación cooperativa bidireccional entre contribuyentes y administración? ¿Se verán desbordadas las administraciones por una avalancha de procedimientos amistosos y de acuerdos previos de valoración? ¿Se verán desbordadas las empresas al tener que cumplir con unas obligaciones de información mucho más complejas y detalladas?

Ha estimado el Patronato de la Fundación que mal podría cumplir ésta sus objetivos si no siguiese de manera atenta y todo lo ágilmente que sea posible, -en un trabajo, el de la investigación científica, donde la reflexión y la moderación son esenciales para el logro de la mínima solvencia exigible…- los avatares de este proyecto, y de modo particular los hitos relevantes de su plasmación práctica, por vía legislativa así como por la de incorporación a la práctica e interpretación administrativa y jurisdiccional, en España y en el conjunto de la Unión Europea. Atendiendo, como siempre, en ese seguimiento al objetivo superior de búsqueda de la mejora del sistema tributario español y europeo, en términos que supongan el beneficio de la competitividad de la economía nacional y de la Unión Europea.

Es por ello que la Fundación Impuestos y Competitividad explicita su compromiso en el seguimiento e investigación del Plan de acción BEPS mediante la iniciativa del OBSERVATORIO, que supone la continuidad del “grupo de trabajo” constituido en su día, por profesionales de las distintas firmas del patronato de la Fundación, y la comunicación continuada a la opinión pública de sus reflexiones al respecto, mediante los documentos que irá publicando en la página web de la Fundación, en este “acceso” particular constituido al efecto.

No pretende la Fundación Impuestos y Competitividad seguir todos y cada uno de los procesos normativos, actuaciones administrativas o jurisdiccionales de las que sea “leitmotiv” el proyecto BEPS y sus distintas recomendaciones. Eso resultaría imposible, por la enorme amplitud del Plan de acción y el recurso casi ilimitado que se hace al mismo para justificar distintas acciones normativas o de aplicación práctica del sistema tributario; pero lo que sí asume es su compromiso de vigilancia continuada de este proceso, esencialmente aunque no de manera exclusiva en su vertiente “nacional”, de estudio detenido de las iniciativas más novedosas e innovadoras, que alteren de modo relevante el “statu quo”  de partida, y de denuncia, “técnica”, de aquellas regulaciones o actitudes que se estimen excesivas, por incrementar injustificadamente las obligaciones formales de los contribuyentes, generar riesgos de doble imposición sin una adecuada vía de solución o que pongan en riesgo la seguridad jurídica de los operadores fiscales, en su conjunto.

El Patronato confía en la utilidad social de esta labor y en la buena acogida a la misma por parte de los distintos interlocutores con protagonismo en la delimitación y aplicación práctica del sistema tributario. Interlocutores con los que se pretende colaborar y converger en la adecuada delimitación y defensa de los intereses generales de la sociedad española.

SEGUIMIENTO DE LA ACCIÓN 14 SOBRE MEJORA DE LOS MECANISMOS DE RESOLUCIÓN DE CONTROVERSIAS
Elaborado por Luis Viñuales Sanabria (GARRIGUES). Abril 2018

OBSERVATORIO BEPS: SEGUIMENTO DE LA ACCIÓN 1, TRIBUTACIÓN DE LA ECONOMÍA DIGITAL
Elaborado por Ramón Palacín Sotillos (EY). Junio 2018

ACCIÓN 12: SEGUIMIENTO DE LA TRASPOSICIÓN AL ORDENAMIENTO ESPAÑOL DE LA “DAC 6”  Trabajo colectivo del Grupo de Trabajo constituido por los patronos para dicho seguimiento. Marzo 2019