PUNTO II. LA ACTIVIDAD INVESTIGADORA: EL MODELO, LOS PROYECTOS
A.- Proyectos finalizados
La actividad investigadora de la Fundación Impuestos y Competitividad en el periodo de su existencia, 2011-2020, ha plasmado en una serie de trabajos objeto de publicación, sobre una muy amplia variedad de materias y cuestiones relacionadas con el sistema tributario español.
La percepción de las grandes empresas sobre el Sistema Tributario Español (julio 2012)
Desde la perspectiva del Patronato de la Fundación, este estudio constituía un intento por conocer la opinión de la empresa español, y tomar en consideración la misma, y el núcleo de sus preocupaciones en materia tributaria, para ayudar a seleccionar los asuntos merecedores de mayor interés, asuntos a investigar por la Fundación Impuestos y Competitividad y respecto de los que, a juicio del sector empresarial, era más necesaria la aportación de soluciones que mejorasen la realidad de partida.
Habiéndose desarrollado el proyecto, conjuntamente, por los Departamentos de Sociología y Trabajo Social, Derecho Económico y Social y la Unidad de Investigación y Estudios Sociales de la Universidad Pontificia Comillas, ICAI-ICADE.
ENLACE:https://fundacionic.com/la-percepcion-de-las-grandes-empresas-del-sistema-fiscal-espanol-2/
Universidad Pontificia de Comillas, 5 de julio de 2012
Nuevos gravámenes al sector financiero (2013)
Atendiendo a un asunto de indudable actualidad – entonces, y todavía más en los últimos meses- la Fundación promovió este estudio desarrollado por KPMG; habiendo colaborado en su financiación la Fundación AEB y la Fundación de las Cajas de Ahorro.
El citado estudio revisó en profundidad, tanto la propuesta de la Comisión Europea para la eventual introducción de un gravamen sobre las transacciones financieras, como las propuestas que, desde otros foros internacionales, se habían venido efectuando en ese mismo sentido. Dando especial relevancia al análisis de la propuesta de Directiva tramitada en el seno de la Comisión Europea para la introducción en el ámbito europeo de un gravamen sobre las transacciones financieras.
ENLACE:https://fundacionic.com/gravemenes-sobre-el-sector-financiero/
CECA, 22 de enero de 2013
Fiscalidad del sector inmobiliario (2013)
En consideración a un asunto de permanente interés en la economía española, la Fundación promovió un estudio sobre la fiscalidad inmobiliaria, desarrollado por URÍA MENÉNDEZ; integrando la opinión de varios profesionales pertenecientes a las firmas que integran el Patronato de la Fundación, junto a la de reputados representantes del mundo académico, y la de los asesores internos de algunas de la empresas más significativas del sector analizado.
Dicho trabajo, sin proponer un nuevo modelo de tributación, sí postulaba una serie de medidas que podían contribuir a revitalizar la actividad inmobiliaria en España, de manera que mantuviese el papel preferente que venía ostentando en el modelo económico. El fruto final de este trabajo fue el primer libro publicado por la Fundación, editado en marzo de 2013 bajo el título “Propuestas de reforma del marco legislativo de la fiscalidad inmobiliaria”.
ENLACE:https://fundacionic.com/propuestas-de-reforma-del-marco-legislativo-de-la-fiscalidad-inmobiliaria/
La reforma del Código Penal (2013)
Desde el inicio de la tramitación parlamentaria de la reforma de los Delitos contra la Hacienda Pública, Ley Orgánica 7/2012, la Fundación siguió con enorme interés las modificaciones producidas en este ámbito. Habiendo plasmado dicho interés en el trabajo, dirigido por CUATRECASAS, con el apoyo de profesionales de otras firmas del Patronato, que efectuaba una revisión crítica de la reforma.
Reflejo del mismo fue el “Informe sobre las novedades introducidas en la nueva regulación del Delito Fiscal: algunas propuestas de mejora” del que son autores dos socios del área fiscal de Cuatrecasas-, editado en septiembre de 2013.
ENLACE:https://fundacionic.com/informe-sobre-las-novedades-introducidas-en-la-nueva-regulacion-del-delito-fiscal-algunas-propuestas-de-mejora/
Fiscalidad internacional y competitividad (mayo 2014)
Proyecto desarrollado conjuntamente por BAKER MCKENZIE y DELOITTE, que analizó la incidencia del sistema fiscal en la competitividad de la economía y la situación que desde esa perspectiva ocupa nuestro propio sistema fiscal. Abordando el análisis sobre la suficiencia y efectividad práctica del ordenamiento tributario español de cara a potenciar la expansión internacional de la empresa española y la localización en España de inversiones extranjeras; desarrollando cuatro mesas de estudio sobre el régimen de:
- los establecimientos permanentes,
- las rentas de diversa fuente obtenidas en el exterior,
- los rendimientos obtenidos en España por los no residentes y
- el régimen de los expatriados.
La concreción última de este trabajo se produjo con la publicación, en el mes de mayo de 2014, del libro “Fiscalidad Internacional y Competitividad: Cuestiones controvertidas de la norma y la práctica españolas”.
ENLACE:https://fundacionic.com/la-fundacion-publica-su-nuevo-libro-fiscalidad-internacional-y-competitividad-cuestiones-controvertidas-de-la-norma-y-la-practica-espanolas/
Proyecto sobre medidas alternativas de resolución de conflictos (marzo 2015)
Partiendo de la profunda convicción de que uno de los grandes males del actual sistema tributario español es la muy significativa conflictividad que origina su aplicación, tanto en las vías administrativa y económico-administrativa como en sede jurisdiccional, el patronato de la Fundación adoptó la decisión de promover un estudio sobre medidas alternativas de resolución de conflictos.
En este caso, como alternativa a la gestión interna, el desarrollo del proyecto se encargó a un equipo externo dirigido por el profesor D. Pablo Chico de la Cámara, catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Rey Juan Carlos. El resultado de su trabajo fue editado bajo el título “Una propuesta para la implementación de medidas alternativas de solución de conflictos (ADR) en el sistema tributario español con especial referencia al arbitraje”, en marzo de 2015.
La continuada actualidad de esta materia, llevó al Patronato a incluir en su Plan de Actuaciones para 2019 la convocatoria de un Seminario sobre mecanismos de resolución de conflictos, propiciando el expreso reconocimiento en nuestro ordenamiento tributario de soluciones de esta índole, que sean de aplicabilidad general; en línea con la demanda de reducción de la litigiosidad existente y la expansión de estas soluciones en el terreno internacional, como consecuencia de la Acción 14 del Plan BEPS. Acabado el año 2019 sin haber concretado esa actuación, se mantiene no obstante entre los proyectos a desarrollar durante 2020.
ENLACE:https://fundacionic.com/una-propuesta-para-la-implementacion-de-medidas-alternativas-de-solucion-de-conflictos-adr-en-el-sistema-tributario-espanol-con-especial-referencia-al-arbitraje/
Consejo General del Poder Judicial, 9 de abril de 2015
Cláusula anti-elusión general en la Ley General Tributaria: situación actual y propuesta ante su posible reforma (junio 2015)
Desde la profunda convicción de que uno de los ejes esenciales de todo sistema tributario debe ser la adecuada garantía de seguridad jurídica, y de que ello resulta especialmente necesario para dar adecuado cauce a las reacciones de la Administración Tributaria frente a las que considera prácticas abusivas del contribuyente, pareció al Patronato de la Fundación que era muy pertinente el análisis de esta cuestión. Y lo hizo en momento de particular “oportunidad” cuando estaba pendiente de inminente inicio la reforma del texto de la Ley General Tributaria.
Maximino Linares, Luis Mª Cazorla y Ricardo Gómez-Acebo, 9 de junio de 2015
La firma EY dirigió este proyecto, editado bajo el título Cláusula general antiabuso tributaria en España: propuestas para una mayor seguridad jurídica, en junio de 2015.
ENLACE:https://fundacionic.com/clausula-general-antiabuso-tributaria-en-espana-propuestas-para-una-mayor-seguridad-juridica/
Real Academia de Jurisprudencia y Legislación, 9 de junio de 2015.
Real Academia de Jurisprudencia y Legislación, 9 de junio de 2015.
Revisión de los impuestos sobre el patrimonio y sobre sucesiones y donaciones (octubre 2015)
La necesidad de revisar estas figuras impositivas en profundidad fue puesta de manifiesto en el Informe del Comité de Expertos para la Reforma del Sistema Tributario Español; esa circunstancias y la indiscutible incidencia de la imposición patrimonial sobre la competitividad y su potencial efecto distorsionador de las decisiones económicas motivó que la Fundación Impuestos y Competitividad decidiera crear un grupo de trabajo para analizar estos dos impuestos.
El grupo de trabajo, coordinado por el equipo de profesionales de BAKER MCKENZIE, integrado por una amplia representación de los ocho patrones, y con una relevante colaboración externa produjo el informe “Propuestas para la Reforma de los Impuestos sobre el Patrimonio y sobre Sucesiones y Donaciones en España” editado en octubre de 2015.
ENLACE:https://fundacionic.com/revision-de-los-impuestos-sobre-patrimonio-y-sobre-sucesiones-y-donaciones/
Cámara de Comercio Industria y Servicios de Madrid, 23 de noviembre de 2015
Foment del Treball Nacional, Barcelona 23 de mayo de 2016.
Futuro del Impuesto sobre el Valor Añadido (mayo 2016)
El 30 aniversario de la vigencia del impuesto y la limitada incidencia de la Reforma Tributaria en este impuesto, hicieron oportuno efectuar una revisión en profundidad de su regulación, que al tiempo que enumerase las cuestiones técnicas más conflictivas, sirviese para proponer posibles modificaciones legislativas que, siendo plenamente compatibles con la regulación por la UE de este impuesto, propiciasen la mejora de la competitividad de nuestra economía.
El desarrollo del proyecto contó con la colaboración de profesionales ligados a los distintos patronos, bajo la dirección y coordinación del equipo de KPMG, así como con la participación de relevantes funcionarios de la Administración Tributaria. Incorporando además al grupo de trabajo a los responsables del área fiscal de las siguientes Asociaciones Patronales: CEOE, AEB, CECA, SEOPAN y UNESPA.
Fruto de ese trabajo es el libro “Propuestas de futuro para el I.V.A. en España”, editado en mayo de 2016.
ENLACE:https://fundacionic.com/propuestas-de-futuro-para-el-i-v-a-en-espana/
CEOE, 31 de mayo de 2016.
Descentralización tributaria: la financiación autonómica (septiembre 2016)
La Fundación encargó a los profesores D. Santiago Lago y D. Alberto Vaquero de la Universidad de Vigo, el análisis de esta cuestión.
Partiendo de una amplia recopilación de las soluciones “federales” que el Derecho Comparado, y tras un repaso a la realidad del modelo español, el estudio aspiraba a ofrecer una visión intencionadamente simplista y clarificadora de la realidad española y de su situación relativa en comparación con los países de nuestro entorno.
El trabajo fruto de esta investigación fue editado en abril de 2016, bajo el título de “Descentralización y Sistema Tributario: Lecciones de la Experiencia Comparada”.
ENLACE:https://fundacionic.com/descentralizacion-y-sistema-tributario-lecciones-de-la-experiencia-comparada/
Centro de Estudios Políticos y Constitucionales, 20 de septiembre de 2016
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Fiscalidad de la vivienda (marzo 2017)
Estudio sectorial, encargado por el Patronato de la Fundación a la profesora Sofía Borgia Sorrosal de la Universidad Francisco de Vitoria, que abordó el asunto objeto de estudio no sólo desde la óptica impositiva, sino con una visión más amplia de políticas públicas de gasto para estímulo del sector, buscando posibles soluciones en la experiencia reciente de Alemania, Francia, Italia, Polonio, Portugal y Reino Unido.
Sugiriendo este trabajo una serie de ambiciosas propuestas de apoyo público al sector, concretada en tres grandes líneas de actuación: rehabilitación de viviendas y regeneración urbana, contribución a la eficiencia energética /apoyo a la adquisición y tenencia de vivienda habitual/ estímulo del mercado de alquiler.
El documento resumen final de la investigación fue editado marzo de 2017, bajo el título “La vivienda: impuestos y otras políticas fiscales. La experiencia Europea”.
ENLACE:https://fundacionic.com/wp-content/uploads/2017/09/La-vivienda.pdf
Fiscalidad del Mecenazgo (2017)
Este proyecto coordinado por PwC reflexionaba sobre el régimen especial de las entidades sin fin de lucro, el del patrocinio y mecenazgo, habiéndose desarrollado por un amplio grupo de colaboradores internos así como de representantes del sector fundacional, mundo académico y Administración Tributaria estatal. Siguiendo tres líneas de trabajo: la valoración del régimen vigente, el análisis de la situación del Derecho Comparado, y el régimen especial de las Fundaciones Bancarias.
El documento final del proyecto -en cuya financiación colaboró la Fundación Ramón Areces-, incluyó una “relación de propuestas de mejora” que agrupa las surgidas de las distintas ponencias, para facilitar una visión global de los resultados del trabajo.
Como de costumbre ese documento final fue editado en mayo de 2017, bajo el título “Fiscalidad del Mecenazgo”.
ENLACE:https://fundacionic.com/wp-content/uploads/2017/11/Fiscalidad-del-mecenazgo.pdf
El proyecto BEPS (2017)
La Fundación Impuestos y Competitividad consideró conveniente un seguimiento detallado del Plan de Acción BEPS de la OCDE, llamado a orientar las reformas legislativas en los próximos años.
Un grupo de trabajo integrado por profesionales de las ocho firmas que son miembros de la Fundación —bajo la coordinación de GARRIGUES— desarrolló este proyecto, centrado en el análisis y seguimiento de las acciones del Plan BEPS, que, además de identificar los distintos aspectos del Plan de Acción BEPS, incorporaba propuestas concretas en cuanto a la forma de su implantación tanto en el plano nacional como en el de la Unión Europea.
Las distintas ponencias de este trabajo fueron publicadas paulatinamente en la web de la Fundación, entre otoño de 2017 y primavera de 2018.
Posteriormente, y tras una última actualización, la Fundación editó en mayo de 2017 el libro titulado Plan de acción BEPS: una reflexión obligada.
ENLACE: https://fundacionic.com/wp-content/uploads/2017/06/LIBRO-PLAN-DE-ACCION-BEPS.pdf
Observatorio fiscal del Plan de Acción BEPS
El especial protagonismo que la Fundación Impuestos y Competitividad, atribuye a “la investigación, el conocimiento, la divulgación y la opinión independiente sobre los desarrollos normativos internacionales en materia de tributación y fiscalidad …” llevó al Patronato a establecer un nuevo modelo de proyecto, que aspira al seguimiento continuado en el tiempo de las distintas novedades que tengan por causa última las conclusiones del mencionado Plan BEPS y sus distintas secuelas.
Ello supone la continuidad del “grupo de trabajo” constituido en su día por profesionales de las distintas firmas del Patronato de la Fundación y el compromiso de comunicación continuada a la opinión pública de sus reflexiones al respecto, mediante los documentos que se publicarán en la página web de la Fundación, en un espacio constituido al efecto.
En concreto, durante 2018, se desarrolló el análisis de las siguientes cuestiones:
- Seguimiento de la acción 14 sobre mejora de los mecanismos de resolución de controversias, elaborado por Luis Viñuales Sanabria (GARRIGUES). Abril 2018.
- Seguimiento de la acción 1, tributación de la economía digital, elaborado por Ramón Palacín Sotillos (EY). Junio 2018.
- Seguimiento de la Trasposición al ordenamiento español de la DAC 6. Haciendo públicas las observaciones efectuadas por la Fundación con ocasión del trámite de consulta pública efectuado por la Administración Tributaria, en Marzo de 2019.
Durante 2021, esa misma idea de continuidad en el seguimiento de las acciones del Plan BEPS motivó un nuevo esfuerzo, colectivo otra vez, con el objetivo de “reflexionar sobre la situación actual de las distintas medidas del Plan de Acción BEPS, describiendo las actuaciones que se han llevado a cabo para su implementación y/o para su trasposición a nuestro derecho positivo y valorando el efecto que las mismas están teniendo en el día a día de la función fiscal de las grandes empresas multinacionales – principales destinatarias de las medidas -, en las actuaciones de la Administración Tributaria y en los pronunciamientos judiciales de nuestros tribunales”.
El resultado de dicho análisis, elaborado por profesionales de las 8 firmas integrantes del Patronato de la Fundación, se incorporó a la página web de la Fundación.
ENLACE: https://fundacionic.com/es/observatorio-fiscal-del-plan-de-accion-beps-donde-estamos-cinco-anos-despues/
De otro lado, para dar difusión a las nuevas reflexiones surgidas de este trabajo, se organizó una serie de 3 webinars en colaboración con el Instituto de Estudios Fiscales, las días 18 y 25 de mayo, y 1 de junio, centrados respectivamente en el análisis de:
- El impacto de BEPS en el combate contra la planificación fiscal internacional agresiva: normas anti-abuso;
- El impacto de BEPS en la economía digital y en el principio de plena competencia; y.
- EPS y la Prevención y Resolución de Conflictos. El Convenio Multilateral.
Tres sesiones con un formato común, con tres ponentes en cada una que intercambiaron luego consideraciones en un amplio debate que ocupó más de la mitad de la duración total de las sesiones.
Con el objetivo de recoger una amplia variedad de visiones, junto a algunos de los profesionales que redactaron el documento, se invitó a representantes de la Universidad como Alfredo García Prats (Universidad de Valencia) Eva Escribano (Universidad carlos III, Madrid) y de la Administración Tributaria – Marta Jiménez Blanco (DGT) , Ascensión Maldonado (ONFI) y Nestor Carmona, (hasta hace pocos meses vinculado asimismo a la ONFI)-.
Fiscalidad medioambiental (2018)
Proyecto, coordinado por DELOITTE y EY, en el que junto a expertos del mundo académico intervinieron profesionales de todas las firmas integrantes del Patronato, y para cuyo desarrollo convocó a representantes de máximo nivel de la DG de Tributos del MINHAFP y de la Oficina de Cambio Climático dependiente del MAPAMA, Direcciones Generales de Tributos de varias CCAA y otros expertos en la materia, cuyas opiniones han sido de suma utilidad. Habiendo contado además con la colaboración financiera de NATURGY y REPSOL para el desarrollo del proyecto.
El análisis de la materia se abordó con un triple enfoque, consideraciones generales sobre los impuestos medioambientales, el gravamen de las distintas fuentes de impacto ambiental en España y en el Derecho Comparado, y evaluación de la situación de la fiscalidad medioambiental en España y recomendaciones de mejora. Entre estas últimas cabe destacar las de introducir las novedades con medidas de atemperamiento sectorial y temporal adecuadas, evitar un sistema complejo con excesiva pluralidad de figuras, y buscar la adecuada armonización o coordinación entre los distintos impuestos autonómicos, con una actuación cooperativa del Estado y las CCAA
El reflejo de ese trabajo es el libro que la Fundación ha editado en junio de 2018, “Imposición medioambiental: reflexiones para una futura reforma”.
ENLACE:https://fundacionic.com/wp-content/uploads/2019/03/IMPOSICION-MEDIOAMBIENTAL-2.pdf
Elusión tributaria en la jurisprudencia del Tribunal Supremo (2018)
El interés de la Fundación por la “aplicación” del sistema tributario, junto a su apoyo a la seguridad jurídica y la minimización de la litigiosidad tributaria, fueron el fundamento claro de este proyecto, que aspira a conocer y analizar la Jurisprudencia de nuestro Tribunal Supremo en el ámbito tributario. El mismo enlaza en cierto modo con el anterior trabajo de la Fundación, sobre cláusula general antiabuso en España, de junio de 2015, como pieza relevante en la aplicación del sistema tributario.
Esa labor le fue encargada a D. Florián García Berro, Catedrático de Dº Financiero y Tributario de la Universidad de Sevilla, que tras analizar la Jurisprudencia del TS en el periodo 2012-2017, en el ámbito de los distintos impuestos sobre renta, aborda una exégesis en profundidad de los fallos dictados en los supuestos en que constituye argumento esencial de las liquidaciones efectuadas por la Administración Tributaria objeto de impugnación y origen del litigio, la existencia de una conducta intencionada del contribuyente tendente a la minoración de la carga fiscal, al ahorro fiscal.
El documento final fue editado en octubre de 2018 bajo el título de “Elusión tributaria y cláusulas antiabuso en la jurisprudencia del Tribunal Supremo”.
ENLACE: https://fundacionic.com/wp-content/uploads/2019/04/Elusi%C3%B3n-Tributaria-y-TS-con-enlaces.pdf
Real Academia de Jurisprudencia y Legislación, Madrid, 29 de octubre de 2018
Imposición sobre el beneficio empresarial (2019)
Pese al reducido peso recaudatorio del Impuesto sobre Sociedades, este constituye pieza esencial del sistema tributario, máxime si se pone el énfasis en la incidencia de los impuestos sobre la competitividad. No en vano es esta figura pieza esencial de la política económica.
Este proyecto, coordinado por DELOITTE, surgió con la pretensión de analizar y valorar su regulación actual y la evolución reciente de esa figura, así como las perspectivas de futuro que, conforme a las tendencias internacionales y algunas reformas recientes ya en vigor, cabe esperar de esta figura y del gravamen sobre el beneficio empresarial en general, no en vano proliferan soluciones de tributación que no se corresponden con el ámbito y modelo tradicional propio del Impuesto sobre Sociedades. Habiéndose desarrollado este trabajo por un amplio Grupo de Trabajo, con representación de todos los patronos, y una amplia y relevante relación de colaboradores externos, del ámbito universitario así como del de la Administración Tributaria; con la colaboración financiera de las Fundaciones de la AEB, de las Cajas de Ahorro y ASPRIMA.
El resultado final de este trabajo fue editado en julio de 2019 con el título de “Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro”.
ENLACE: https://fundacionic.com/wp-content/uploads/2020/03/Imposici%C3%B3n-sobre-el-beneficio-empresarial.pdf
Especial interés merece referirse a los proyectos finalizados durante el pasado ejercicio de 2020
Rentas del trabajo, dinamización de su fiscalidad (2020)
Fiel a su vocación de análisis universal del sistema tributario, el Patronato decidió abordar esta materia, propia del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, figura a la que no había dedicado hasta ahora ningún proyecto en exclusiva.
El proyecto, coordinado por CUATRECASAS, incluye una primera parte, con varias consideraciones generales, sobre la significación de las rentas del trabajo en el conjunto del sistema en base a un análisis estadístico, la evaluación global de su tributación y la eventual incidencia en la misma de los previsibles cambios en el mercado de trabajo.
Junto a ello, la segunda parte aborda aspectos concretos del tratamiento dado a estas rentas, en especial atención a la incidencia de dicho tratamiento en la competitividad de nuestra economía; así por ejemplo, al analizar los regímenes especiales de fomento de la movilidad internacional, las especialidades de las rentas en especie y las rentas irregulares, las soluciones favorables a la previsión social, o las peculiaridades en el tratamiento de administradores y alta dirección.
En la elaboración de las distintas ponencias del trabajo colaboraron, junto a profesionales de las firmas del Patronato, significados representantes del ámbito académico. Grupo de investigadores a los que se unieron durante las mesas de debate, convocadas durante 2019 y 2020 representantes de la DG de Tributos del MINHAC, de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria ( Subdirección de Estadísticas y Oficina Técnica de la Delegación Especial de Madrid), así como otros varios académicos de reconocido prestigio. Por último, se contó con la colaboración en el proyecto de la Asociación Española de Directivos.
El resultado final de esta investigación se editó, en julio de 2020, bajo el título de “Rentas del trabajo: propuestas de dinamización de su régimen fiscal”.
Enlace: https://www.fundacionic.com/wp-content/uploads/2020/06/Rentas-del-trabajo.pdf
Acorde con la situación del año, fue la presentación pública del proyecto, efectuada mediante una “webinar” realizada el 22 de Septiembre en colaboración con CEOE- siempre amable anfitrión de las iniciativas de la Fundación-; con la participación de D. Javier Ragué Santos de Lamadrid (CUATRECASAS) Dª Abigail Blanco Vázquez (GARRIGUES) y D. Manuel de Miguel Monterrubio (Subdirector general de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas, DG Tributos/ MINHAC) y la moderación de D. Bernardo Soto Siles(CEOE), con una presentación muy dinámica que abordó las principales cuestiones tratadas por el estudio, con intervenciones cruzadas de los 3 ponentes.
Gobernanza Fiscal (2020)
Este estudio, coordinado por KPMG, ha abarcado la consideración del propio concepto de gobernanza fiscal, de su reflejo en el marco jurídico, la incidencia en el proceso de elaboración de nuevas disposiciones, su relación con el principio de legalidad, las exigencias de transparencia, los nuevos imperativos del “compliance fiscal”, la relación cooperativa… poniendo especial énfasis en la obligada exigencia que esas pautas establecen tanto respecto de la empresa- contribuyente, como respecto de la Administración Tributaria y del Estado en un sentido más amplio.
Para la financiación del proyecto se contó con la ayuda de los grupos BBVA, BANCO DE SANTANDER, IBERDROLA, REPSOL y TELEFÓNICA, concretada en sendos Convenios de colaboración.
El trabajo ultimado fue posteriormente editado, en noviembre de 2020, con el título de “Gobernanza fiscal: una aproximación equilibrada”.
ENLACE: https://fundacionic.com/es/gobernanza-fiscal-una-aproximacion-equilibrada-3/
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Durante el último ejercicio, 2021, la labor de la Fundación ha propiciado la ultimación de otros dos proyectos de investigación, a los que procede dar especial relevancia.
Ayudas de Estado.
Este proyecto, coordinado por Garrigues, ha supuesto un nuevo ejemplo de coordinación de diversas perspectivas, y así junto a la habitual relación de profesionales del asesoramiento fiscal, profesores universitarios vinculados al Derecho Tributario y representantes de la Administración Tributaria ( DGT y Agencia Estatal de la Administración Tributaria), han tenido activa participación en este proyecto varios abogados especializados en Derecho de la Competencia, profesores universitarios de derecho Internacional Público, y varios representantes de la Comisión Europea.
Esa amplia lista de estudiosos ha sido garantía de la amplia visión que el estudio ofrece, aportando una completa evaluación del concepto de ayudas de Estado y su papel en la armonización fiscal en el marco de la UE. Dicho análisis ha ordenado el estudio de los casos de ayudas en el ámbito fiscal en torno a la selectividad- dentro de la cual han tenido cabida tres expedientes de notable impacto en el sistema tributario español, – vacaciones fiscales vascas, fondo de comercio financiero y arrendamiento financiero de buques- “tax rulings”, impuestos sectoriales, – con atención a los sectores digital, financiero, energético y medioambiental – junto a otros.
Especial atención se ha prestado, además, a la evaluación de las medidas de ayuda surgidas en el seno de la UE para combatir los efectos del COVID 19, y en concreto el notabilísimo volumen de ayudas surgidas de los Estados miembro, cuya compatibilidad con las exigencias del Derecho Europeo de la Competencia suscitan cuestiones de enorme interés y obligado seguimiento.
Completando el trabajo con un detenido análisis de los aspectos procedimentales ligados a los expedientes de ayudas de Estado.
Para la financiación del proyecto se contó con la ayuda de los grupos ABERTIS, BANCO DE SANTANDER, IBERDROLA, REPSOL y TELEFÓNICA, concretada en sendos Convenios de colaboración.
El trabajo fue finalmente editado en junio de 2021, con el título de “Las ayudas de Estado en el ámbito tributario: Experiencia española y contexto actual”
Para la presentación pública del proyecto se ha tratado de hacer el mejor uso posible de las nuevas pautas en este terreno, a las que la pandemia ha dado notable impulso, y para ello se han organizado tres sesiones telemáticas con tres relevantes instituciones. Y así mediante un formato repetido en cada una de ellas, – con dos ponencias a cargo de expertos que participaron en el desarrollo del proyecto, y un amplio debate posterior entre ambos y un tercer participante que ejercía de moderador-, se abordaron distintos aspectos de interés:
- El concepto de ayudas de Estado, las excepciones ligadas al COVID y la incidencia del concepto de ayuda de Estado en la creación del Derecho Tributario Europeo (Centro de Estudios Políticos y Constitucionales, 7 de julio).
- las rentas de diversa fuente obtenidas en el exterior,
- los rendimientos obtenidos en España por los no residentes y.
- el régimen de los expatriados.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados: Una reflexión en profundidad.
Este proyecto supone el primer estudio dedicado exclusivamente a esta figura impositiva, una de las pocas del conjunto de impuestos estatales que no había sido abordada por la Fundación Impuestos y Competitividad.
Sin pretender agotar el análisis de la regulación de este impuesto, el resultado conlleva, no obstante, una amplia valoración de las cuestiones más conflictivas de la regulación y aplicación práctica de esta figura. Agrupando valoraciones generales del impuesto junto con consideraciones comunes a las tres modalidades distintas que el impuesto aglutina, y un repaso diferenciado vinculado a cada una de ellas.
Como colofón, se recogen dos partes “especiales”, que centran el estudio y valoración en aquellas cuestiones esenciales que la aplicación del impuesto suscita en relación con la actividad empresarial financiera e inmobiliaria.
Una amplia variedad conceptual, para cuyo análisis se ha acudido a la tradicional implicación de la Universidad y la Administración Tributaria, junto a profesionales de las firmas del Patronato de la Fundación. Siendo así que en este caso, la Administración Tributaria ha sido la perteneciente a varias Comunidades Autónomas, cuyos representantes han participado en las mesas de debate del proyecto, no en vano estos entes públicos tienen una competencia legislativa en la regulación del impuesto, aunque sea limitada, pero asumen el pleno protagonismo en su gestión y como destinatarias de la recaudación generada por el mismo.
La coordinación del proyecto ha correspondido a Garrigues, y para su financiación se ha contado con la ayuda de la Fundación AEB y de CECA, suscribiendo sendos Convenios de Colaboración con ambas instituciones.
Próximo a la finalización del ejercicio, en el mes de noviembre, se editó el trabajo resultante con el título de “ITPAJD: Situación actual y propuestas de futuro”. La presentación pública del mismo se ha pospuesto y, probablemente, se concretará en varias sesiones, siguiendo el mismo modelo ya aplicado respecto del anterior proyecto de la Fundación.
Reforma tributaria
Tal y como se anticipaba en la Memoria del año anterior, el seguimiento continuado de las iniciativas legislativas en materia tributaria por parte de la Fundación Impuestos y Competitividad, obligará durante el próximo ejercicio de 2021 a un especial esfuerzo.
Así ha sucedido tras la iniciativa gubernamental de estudio de una posible reforma del sistema tributario, que ha conllevado la constitución del Comité de personas expertas para elaborar el libro blanco sobre la reforma tributaria; el cual abrió un plazo de consulta pública, durante el que los distintos interlocutores sociales podían presentar sus observaciones al respecto.
En coherencia con su experiencia en el terreno de la investigación y estudio del sistema tributario español la Fundación Impuestos y Competitividad asumió la tarea de redactar un documento para dirigirlo a la citada Comisión.
Dicho documento, que ha sido incorporado a la página web de la Fundación, trata de recoger manifestaciones previas que sobre el sistema tributario español se habían incluido en los trabajos promovidos por la misma y ya editados. Siendo de resaltar que la orientación del documento sigue como principales líneas de argumentación u defensa de los criterios que plantea para la eventual reforma tributaria, la defensa de la competitividad y de la seguridad jurídica en la aplicación del sistema tributario, estimando ese segundo elemento como requisito principal y obligado para la mejora de la competitividad.
Ese enfoque motiva que, junto a consideraciones puntuales sobre algunas de las figuras impositivas del sistema, se recojan abundantes sugerencias de modificación de la Ley General Tributaria, y en el proceso de interpretación y aplicación de la normativa tributaria.
En los próximos meses, luego de que la Comisión concrete sus propuestas la Fundación Impuestos y Competitividad tratará de mantener el seguimiento de las mismas, y aportar, con espíritu constructivo pero con clara defensa de sus criterios al respecto, las consideraciones oportunas para contribuir a la mejor Reforma posible.
B.- Los proyectos en fase de desarrollo. El plan de actuaciones para 2022
Al igual que en ejercicios anteriores, es interesante reseñar las grandes líneas de los trabajos en fase de desarrollo; incluidos en los Planes de Actuaciones para 2021 y en ejercicios anteriores.
Reforma tributaria
Tal y como ya se ha mencionado, al reseñar las actuaciones efectuadas durante 2021, este proyecto tendrá gran relevancia durante 2022, si el Gobierno sigue adelante con su propuesta de Reforma del actual sistema tributario.
La digitalización de la economía
De cara a 2022, pervive el interés de las soluciones que desde instancias internacionales se puede dar a los denominados “pilares” sobre la fiscalidad de las empresas, desde la perspectiva de la fiscalidad internacional.
La adopción de acuerdos recientes en el seno de la OCDE, así como en el G20 han revitalizado esta cuestión, y habrá que seguir atentamente la próxima evolución y los términos finales de las soluciones propuestas.
Siendo clara la posición de la Fundación Impuestos y Competitividad a favor de adoptar soluciones con respaldo multilateral, desaconsejando que entre las modificaciones de nuestro sistema, a raíz del proyecto de reforma en marcha, se incorporen soluciones a este respecto establecidas unilateralmente. Posibilidad que se entiende inconveniente y negativa para la competitividad de nuestra economía, aparte de suscitar notables dificultades aplicativas, como sucede ya en el novedoso Impuesto sobre determinados servicios digitales; por la notable complejidad del hecho imponible y la cuantificación de la base imponible.
Seminario sobre nuevas formas de resolución de conflictos.
Durante 2021 este proyecto ha cobrado forma, concretando un programa de ponencias que trata de abordar las cuestiones esenciales.
En ese sentido, dedica especial atención a la “indisponibilidad del crédito tributario”, argumento habitual de rechazo o limitación de las posibles novedades normativas para la resolución de los conflictos tributarios.
Completando esa cuestión previa con la propuesta de soluciones específicas, mecanismos de resolución que tengan opciones reales de posterior desarrollo normativo; combinando para ello la ambición conceptual con el conveniente grado de pragmatismo por ver de aportar a nuestro sistema soluciones que actualicen el mismo, poniéndolo al nivel de los modelos más evolucionados del Derecho Comparado.
El ejercicio 2022 debería ser el de finalización de este proyecto.
Procedimientos tributarios
Este proyecto se inició durante 2021, ampliando así la lista de los incluidos en el Plan de Actuaciones para dicho ejercicio.
Su objetivo es la revisión de las principales cuestiones de interés en aspectos generales de la regulación de los procedimientos tributarios, con especial atención a las particularidades del procedimiento de comprobación. Dedicando especial atención a la jurisprudencia del TS al respecto, y a la incidencia del nuevo recurso de casación.
Como de costumbre, la relación de autores de las ponencias y miembros de las mesas de debate acoge una notable representación del mundo académico así como de la Administración Tributaria, esta última con una muy notable participación.
Como en el caso anterior, este proyecto se prevé sea ultimado durante 2022.
Derecho de la Unión Europea y Sistema tributario español, una evaluación en profundidad.
Constituye este proyecto la única novedad en el Plan de Actuaciones de la Fundación Impuestos y Competitividad para 2022, continuando una línea de investigación de la Fiscalidad Internacional que tiene ya varios hitos señalados en la actividad fundacional.
La primacía del Derecho Europeo, como principio general extensivo a los distintos ámbitos jurídicos, y la creciente armonización fiscal en el seno de la UE, dan enorme interés a esta reflexión para aportar ideas claras sobre una cuestión sustancial en la aplicación de nuestro vigente Sistema Tributario, y aún más en la futura evolución del mismo.
