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ITPAJD: Situación actual y propuestas de futuro

En noviembre de   2021, hace aproximadamente un año, se editó este trabajo dedicado en exclusiva a la consideración del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, impuesto estatal cuya recaudación esta cedida a las Comunidades Autónomas; para las que tiene un peso no desdeñable desde el punto de vista recaudatorio.

A la indiscutible complejidad estructural y técnica de este impuesto, que integra realmente tres figuras diferenciadas: transmisiones onerosas, operaciones societarias y actos jurídicos documentados, responde el trabajo al que ahora se ofrece libre acceso, con una estructura asimismo compleja.

El libro se ordena en 17 capítulos, ordenados conforme a la siguiente estructura:

  • Consideraciones Generales (Capítulo I)
  • Primera parte: Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Capítulos II a V)
  • Segunda Parte: Operaciones Societarias (Capítulo VI)
  • Tercera Parte: Actos Jurídicos Documentados (Capítulos VII a IX)
  • Cuarta Parte: Cuestiones Comunes (Capítulos X a XII)
  • Quinta Parte: Análisis particular de operaciones inmobiliarias y financieras (Capítulos XIII a XVI)
  • Conclusiones generales. (Capítulo XVII)

El trabajo trata de analizar las cuestiones más conflictivas de la figura, en sus distintas modalidades, y ello dando especial relevancia a su incidencia en el ámbito empresarial; pues aun cuando – por confrontación al IVA- esta figura tiene aplicación predominante en relación con los particulares y la actividad no empresarial; es lo cierto que impacta asimismo en muchas operaciones empresariales y de modo muy particular en los sectores financiero e inmobiliario, así como en la actividad de empresas que actúan como concesionarias, en relación con las administrativas públicas concedentes.

El proyecto huye de posicionamientos muy radicales, y así, aunque analiza las opciones de derogación parcial de algunas de las figuras que integran el ITPAJD, opta en general por una opción conservadora, aunque desde luego demandando una profunda actualización de su régimen y pautas de aplicación, con el objetivo de que, sin perder sus elementos más esenciales, el impuesto se modernice y se adapte a la realidad social y económica.

Desarrollado el proyecto con una participación de distintos interlocutores sociales, – entre ellas las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas de Andalucía, Aragón, Cataluña y Madrid – merece especial agradecimiento la contribución de la Fundación AEB y de CECA a la financiación del proyecto, mediante la suscripción de sendos acuerdos de Colaboración con la Fundación Impuestos y Competitividad.

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Las ayudas de Estado en el ámbito tributario: experiencia española y contexto actual

En julio de 2021 la Fundación Impuestos y Competitividad editó este trabajo, resultado de un amplio esfuerzo de varios meses, por parte de funcionarios de la Comisión Europea, profesores universitarios y varios profesionales de las firmas que componen el patronato, con una amplia visión al respecto, derivada de su especialidad en Derecho Tributario, pero también en Derecho Internacional Público y Derecho de la Competencia.

Esa visión, desde diferentes perspectivas, tiene reflejo en el contenido y estructura del libro, que recoge una amplia variedad de asuntos sobre la materia; con una visión abstracta, pero también con particular atención a aquellos expedientes de ayudas de Estado que han tenido en los últimos años un mayor impacto en la actividad empresarial española, al declarar la Comisión Europea la consideración de ayuda de Estado para diversas normas de nuestro ordenamiento tributario.

El libro, tras un prólogo inicial, se estructura en cinco partes:

  • introducción y cuestiones generales,
  • el debate en torno a la selectividad,
  • ayudas fiscales en un entorno “post BEPS”,
  • procedimiento y
  • ayudas públicas y COVID 19.

Todo ello rematado con un capítulo final (el XIV) de conclusiones generales, que hace un esfuerzo de síntesis de todo el trabajo.

El Patronato de la Fundación está particularmente satisfecho del resultado de este proyecto, que ha combinado en análisis retrospectivo con la dedicación a las novedades de plena actualidad, como es el asunto de las ayudas públicas ligadas al COVID 19; cuya consideración desde la óptica de ayudas de Estado ha sido noticias en los últimos meses y deberá constituir un aspecto de continuado interés en el futuro próximo, sometiendo a obligado escrutinio las medidas nacionales aprobadas por cada Estado miembro de la UE y su compatibilidad con las previsiones del Tratado de Funcionamiento de la Unión, y en particular las reglas sobre competencia.

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Gobernanza Fiscal: una aproximación equilibrada

En noviembre de 2020 la Fundación Impuestos y Competitividad tuvo la satisfacción de editar el resultado del proyecto de investigación promovido por la misma en relación con la Gobernanza Fiscal.

El libro “Gobernanza Fiscal: una aproximación equilibrada”  es más que nunca una obra coral, bajo la coordinación de KPMG Abogados, profesionales de los patronos, junto con representantes de la Academia y de la Administración Tributaria se han encargado de la redacción de las distintos capítulos, que desgranan una visión amplio de la Gobernanza, y su significación en el ámbito tributario; pero junto a ellos ha sido imprescindible la activa participación en las mesas de debate de representantes de la Dirección General de Tributos, la Delegación Central de Contribuyentes o la Escuela de Hacienda Pública, junto a otros profesores universitarios y representantes del mundo empresarial.

El resultado es un trabajo interesante, que trata de profundizar en el conocimiento sentido de esta materia, y  lo hace con la declarada intención de buscar un equilibrio; en el sentido de adoptar una postura abierta que recoja todos los puntos de vista y valoraciones, pero también en el de enfatizar que las obligaciones que surgen de la “Gobernanza Fiscal” afectan a los dos sujetos de la relación tributaria, y la Administración Tributaria – incluso también el Estado legislador- debe efectuar un esfuerzo en ese sentido, imprescindible para el objetivo último de cambio en la naturaleza de las relaciones entre contribuyente y Administración.

Observatorio fiscal del Plan de Acción BEPS : ¿Dónde estamos cinco años después?

Los trabajos internacionales en relación con BEPS y el Plan de acción de la OCDE sobre dicha situación tienen ya una historia de varios años.  Asimismo tiene ya un largo recorrido temporal la atención prioritaria que, desde la Fundación Impuestos y Competitividad se ha dedicado a tales desarrollos.

Coherente con esa continuada atención es esta nueva aportación de los patronos de la Fundación, que han estimado oportuna una puesta al día, cuyo objetivo- según recoge la introducción del documento reflejo de la misma, es el de “reflexionar sobre la situación actual de las distintas medidas del Plan de Acción BEPS, describiendo las actuaciones que se han llevado a cabo para su implementación y/o para su trasposición a nuestro derecho positivo y valorando el efecto que las mismas están teniendo en el día a día de la función fiscal de las grandes empresas multinacionales  – principales destinatarias de las medidas -, en las actuaciones de la Administración Tributaria y en los pronunciamientos judiciales de nuestros tribunales”. 

Rentas del trabajo : Propuestas de dinamización de su régimen fiscal

Tras casi 9 años de actividad investigadora promovida por la Fundación Impuestos y Competitividad desde su Constitución, se echaba en falta la consideración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. De ahí que no fuese sorprendente la inclusión en el Plan de Actuaciones de la Fundación para 2019 de un proyecto ligado a esta figura.

El proyecto en concreto asume un análisis parcial, muy parcial cabe afirmar incluso, ya que se ha centrado en la consideración del tratamiento de las Rentas del Trabajo y respecto de éstas, en una visión intencionadamente sesgada; ya que no se analizan todas las cuestiones ligadas a ese componente de renta.

El objetivo general de la Fundación es la revisión crítica del sistema tributario, con la finalidad última de contribuir a la posible mejora del mismo, y ello dando especial relevancia a la competitividad de nuestra economía. Y es esa particular visión, consecuente con su compromiso de actuación en pro del interés general, la que ha presidido este trabajo de investigación.

Habiéndose centrado la investigación en que se concreta este estudio, de manera particular, en aquellos aspectos del régimen fiscal de las rentas del trabajo cuya dinamización pudiera tener más impacto en la mejora de la competitividad de nuestro sistema; por afectar a la movilidad internacional en sus distintos aspectos, a los modalidades retributivas con mayor incidencia en la captación y fomento del talento, y a las decisiones económicas en el largo plazo de los trabajadores por cuenta ajena, ente los que ocupa lugar de importancia la “alta dirección” que asume el liderazgo en el fomento y crecimiento de la actividad empresarial.

El resultado final de este trabajo, coordinado por profesionales de CUATRECASAS, firma a la que se atribuye la autoría del estudio, es el libro titulado “Rentas del Trabajo: propuestas de dinamización de su régimen fiscal”

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Con la tradicional colaboración entre profesionales de las firmas del Patronato de la Fundación y representantes del mundo académico, el libro se ha estructurado en dos partes; una parte primera de consideraciones generales, en la que se combinan:

  • un interesante esbozo sobre los retos y perspectivas de futuro que el mercado laboral afronta con algunas respuestas y bastantes más preguntas sobre qué solución dará la fiscalidad para ellos;
  • un juicio general sobre la fiscalidad del trabajo, asunto de indudable dificultad, lo que no obsta a la clara necesidad de alguna consideración al respecto;
  • por último, un análisis estadístico, ineludible para reflejar la significación de las rentas del trabajo, fuente principal de la recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que es el impuesto con mayor capacidad recaudatoria de nuestro sistema.

Junto a esas consideraciones generalistas, la parte segunda del libro recoge el análisis de aspectos particulares del régimen fiscal de las rentas del trabajo, especialmente sensibles para la competitividad de nuestra economía. Incluyendo sendos capítulos en relación a:

  • indemnizaciones por despido,
  • rentas por trabajo en el extranjero,
  • rentas de los administradores,
  • rentas en especie y retribuciones plurianuales
  • régimen de los impatriados,
  • tratamiento de la previsión social, y
  • retenciones a cuenta, en el caso de pluralidad de remuneraciones en un Grupo Multinacional.

En el debate sobre estas cuestiones se ha contado, además de con los autores de cada capítulo con representantes de la Administración Tributaria, otros profesores del mundo académico y representantes del sector privado. Buscando una visión pragmática y la detección de puntos de encuentro desde los que abordar una futura revisión del régimen fiscal objeto de estudio; objetivo último para el cual es deseo del Patronato que este trabajo pueda ser de utilidad.

A destacar – y agradecer- por lo demás la colaboración prestada en el desarrollo de este proyecto por la Asociación Española de Directivos, según lo concretado en el pertinente Convenio de Colaboración.

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Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro

“Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro” es la obra más extensa editada por la Fundación Impuestos y Competitividad,- con un total de 17 capítulos, distribuidos en tres partes- y en ella se aborda un estudio en profundidad de la tributación del beneficio empresarial.

Ese análisis se centra esencialmente en el Impuesto sobre Sociedades en España, y en ese sentido, incluye en primer lugar algunas consideraciones generales sobre: la significación estadística de la recaudación de esta figura, la relación entre la base imponible del impuesto y el resultado contable y, por último, sobre la constitucionalidad de sus normas, en especial de las novedades introducidas durante el periodo de crisis financiera y recaudatoria con inicio en 2008, cuya insistencia en la mejora de la recaudación ha generado medidas rigurosas cuya adecuación a los principios constitucionales ha planteado ciertas dudas.

Junto a ello, se efectúa un análisis de aquellos aspectos esenciales del régimen general del impuesto, recogiendo los principales hitos de su evolución en los últimos años y efectuando una revisión crítica de la misma, con propuestas de mejora de la vigente regulación. Dedicando especial atención a ese respecto al ámbito de materias abordadas por las Directivas ATAD, que pretenden la armonización de algunos aspectos relevantes del impuesto, dando acogido en la regulación de los Estados miembro de la UE a las medidas del Plan de acción BEPS.

Finalmente se dedica un importante esfuerzo al análisis de las propuestas de futuro que, desde la doctrina y diversas instancias internacionales,- OCDE, UE, reforma del “corporate tax” en EEUU, otras medidas estatales unilaterales…- se vienen proponiendo; con soluciones que ponen en cuestión aspectos esenciales de la actual configuración del Impuesto sobre Sociedades así como de los mecanismos de reparto de la soberanía fiscal para el gravamen de la actividad empresarial transnacional.
Razones que dan plena justificación al interés en el seguimiento de esas tendencias y del proceso de eventual concreción normativa de las mismas, que cabe esperar suponga la proliferación de nuevas figuras impositivas – algunas ya operativas en distintos Estados- que pretendan gravar el beneficio empresarial al margen del Impuesto sobre Sociedades y su actual modelo de configuración.

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