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Gobernanza Fiscal: una aproximación equilibrada

En noviembre de 2020 la Fundación Impuestos y Competitividad tuvo la satisfacción de editar el resultado del proyecto de investigación promovido por la misma en relación con la Gobernanza Fiscal.

El libro “Gobernanza Fiscal: una aproximación equilibrada”  es más que nunca una obra coral, bajo la coordinación de KPMG Abogados, profesionales de los patronos, junto con representantes de la Academia y de la Administración Tributaria se han encargado de la redacción de las distintos capítulos, que desgranan una visión amplio de la Gobernanza, y su significación en el ámbito tributario; pero junto a ellos ha sido imprescindible la activa participación en las mesas de debate de representantes de la Dirección General de Tributos, la Delegación Central de Contribuyentes o la Escuela de Hacienda Pública, junto a otros profesores universitarios y representantes del mundo empresarial.

El resultado es un trabajo interesante, que trata de profundizar en el conocimiento sentido de esta materia, y  lo hace con la declarada intención de buscar un equilibrio; en el sentido de adoptar una postura abierta que recoja todos los puntos de vista y valoraciones, pero también en el de enfatizar que las obligaciones que surgen de la “Gobernanza Fiscal” afectan a los dos sujetos de la relación tributaria, y la Administración Tributaria – incluso también el Estado legislador- debe efectuar un esfuerzo en ese sentido, imprescindible para el objetivo último de cambio en la naturaleza de las relaciones entre contribuyente y Administración.

Observatorio fiscal del Plan de Acción BEPS : ¿Dónde estamos cinco años después?

Los trabajos internacionales en relación con BEPS y el Plan de acción de la OCDE sobre dicha situación tienen ya una historia de varios años.  Asimismo tiene ya un largo recorrido temporal la atención prioritaria que, desde la Fundación Impuestos y Competitividad se ha dedicado a tales desarrollos.

Coherente con esa continuada atención es esta nueva aportación de los patronos de la Fundación, que han estimado oportuna una puesta al día, cuyo objetivo- según recoge la introducción del documento reflejo de la misma, es el de “reflexionar sobre la situación actual de las distintas medidas del Plan de Acción BEPS, describiendo las actuaciones que se han llevado a cabo para su implementación y/o para su trasposición a nuestro derecho positivo y valorando el efecto que las mismas están teniendo en el día a día de la función fiscal de las grandes empresas multinacionales  – principales destinatarias de las medidas -, en las actuaciones de la Administración Tributaria y en los pronunciamientos judiciales de nuestros tribunales”. 

Rentas del trabajo : Propuestas de dinamización de su régimen fiscal

Tras casi 9 años de actividad investigadora promovida por la Fundación Impuestos y Competitividad desde su Constitución, se echaba en falta la consideración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. De ahí que no fuese sorprendente la inclusión en el Plan de Actuaciones de la Fundación para 2019 de un proyecto ligado a esta figura.

El proyecto en concreto asume un análisis parcial, muy parcial cabe afirmar incluso, ya que se ha centrado en la consideración del tratamiento de las Rentas del Trabajo y respecto de éstas, en una visión intencionadamente sesgada; ya que no se analizan todas las cuestiones ligadas a ese componente de renta.

El objetivo general de la Fundación es la revisión crítica del sistema tributario, con la finalidad última de contribuir a la posible mejora del mismo, y ello dando especial relevancia a la competitividad de nuestra economía. Y es esa particular visión, consecuente con su compromiso de actuación en pro del interés general, la que ha presidido este trabajo de investigación.

Habiéndose centrado la investigación en que se concreta este estudio, de manera particular, en aquellos aspectos del régimen fiscal de las rentas del trabajo cuya dinamización pudiera tener más impacto en la mejora de la competitividad de nuestro sistema; por afectar a la movilidad internacional en sus distintos aspectos, a los modalidades retributivas con mayor incidencia en la captación y fomento del talento, y a las decisiones económicas en el largo plazo de los trabajadores por cuenta ajena, ente los que ocupa lugar de importancia la “alta dirección” que asume el liderazgo en el fomento y crecimiento de la actividad empresarial.

El resultado final de este trabajo, coordinado por profesionales de CUATRECASAS, firma a la que se atribuye la autoría del estudio, es el libro titulado “Rentas del Trabajo: propuestas de dinamización de su régimen fiscal”

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Con la tradicional colaboración entre profesionales de las firmas del Patronato de la Fundación y representantes del mundo académico, el libro se ha estructurado en dos partes; una parte primera de consideraciones generales, en la que se combinan:

  • un interesante esbozo sobre los retos y perspectivas de futuro que el mercado laboral afronta con algunas respuestas y bastantes más preguntas sobre qué solución dará la fiscalidad para ellos;
  • un juicio general sobre la fiscalidad del trabajo, asunto de indudable dificultad, lo que no obsta a la clara necesidad de alguna consideración al respecto;
  • por último, un análisis estadístico, ineludible para reflejar la significación de las rentas del trabajo, fuente principal de la recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que es el impuesto con mayor capacidad recaudatoria de nuestro sistema.

Junto a esas consideraciones generalistas, la parte segunda del libro recoge el análisis de aspectos particulares del régimen fiscal de las rentas del trabajo, especialmente sensibles para la competitividad de nuestra economía. Incluyendo sendos capítulos en relación a:

  • indemnizaciones por despido,
  • rentas por trabajo en el extranjero,
  • rentas de los administradores,
  • rentas en especie y retribuciones plurianuales
  • régimen de los impatriados,
  • tratamiento de la previsión social, y
  • retenciones a cuenta, en el caso de pluralidad de remuneraciones en un Grupo Multinacional.

En el debate sobre estas cuestiones se ha contado, además de con los autores de cada capítulo con representantes de la Administración Tributaria, otros profesores del mundo académico y representantes del sector privado. Buscando una visión pragmática y la detección de puntos de encuentro desde los que abordar una futura revisión del régimen fiscal objeto de estudio; objetivo último para el cual es deseo del Patronato que este trabajo pueda ser de utilidad.

A destacar – y agradecer- por lo demás la colaboración prestada en el desarrollo de este proyecto por la Asociación Española de Directivos, según lo concretado en el pertinente Convenio de Colaboración.

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Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro

“Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro” es la obra más extensa editada por la Fundación Impuestos y Competitividad,- con un total de 17 capítulos, distribuidos en tres partes- y en ella se aborda un estudio en profundidad de la tributación del beneficio empresarial.

Ese análisis se centra esencialmente en el Impuesto sobre Sociedades en España, y en ese sentido, incluye en primer lugar algunas consideraciones generales sobre: la significación estadística de la recaudación de esta figura, la relación entre la base imponible del impuesto y el resultado contable y, por último, sobre la constitucionalidad de sus normas, en especial de las novedades introducidas durante el periodo de crisis financiera y recaudatoria con inicio en 2008, cuya insistencia en la mejora de la recaudación ha generado medidas rigurosas cuya adecuación a los principios constitucionales ha planteado ciertas dudas.

Junto a ello, se efectúa un análisis de aquellos aspectos esenciales del régimen general del impuesto, recogiendo los principales hitos de su evolución en los últimos años y efectuando una revisión crítica de la misma, con propuestas de mejora de la vigente regulación. Dedicando especial atención a ese respecto al ámbito de materias abordadas por las Directivas ATAD, que pretenden la armonización de algunos aspectos relevantes del impuesto, dando acogido en la regulación de los Estados miembro de la UE a las medidas del Plan de acción BEPS.

Finalmente se dedica un importante esfuerzo al análisis de las propuestas de futuro que, desde la doctrina y diversas instancias internacionales,- OCDE, UE, reforma del “corporate tax” en EEUU, otras medidas estatales unilaterales…- se vienen proponiendo; con soluciones que ponen en cuestión aspectos esenciales de la actual configuración del Impuesto sobre Sociedades así como de los mecanismos de reparto de la soberanía fiscal para el gravamen de la actividad empresarial transnacional.
Razones que dan plena justificación al interés en el seguimiento de esas tendencias y del proceso de eventual concreción normativa de las mismas, que cabe esperar suponga la proliferación de nuevas figuras impositivas – algunas ya operativas en distintos Estados- que pretendan gravar el beneficio empresarial al margen del Impuesto sobre Sociedades y su actual modelo de configuración.

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Elusión tributaria en la jurisprudencia del Tribunal Supremo

La Fundación Impuestos y Competitividad está comprometida con la investigación en materia de tributación, con la finalidad última de mejorar el sistema fiscal español y los procesos o procedimientos de aplicación de los tributos. Asumiendo por tanto, con claridad, la idea de que el sistema fiscal español que se pretende investigar y mejorar, no se identifica en exclusiva como el conjunto de las normas que integran el ordenamiento tributario, sino que incluye desde luego también la práctica de aplicación de las distintas figuras que componen el mismo, práctica en la que asumen protagonismo fundamental tanto la Administración Tributaria como los Tribunales de Justicia.

Por otro lado, en la declaración programática efectuada en marzo de 2014- durante la preparación de la Reforma Tributaria aprobada en 2014 y 2015- al considerar que la seguridad jurídica es pieza clave para la mejora del sistema, entre las propuestas concretas para cumplir ese objetivo, se especificaban junto a otras, las de:

– aumentar la seguridad jurídica y reducir la litigiosidad,
– reducir la incertidumbre existente en relación con la interpretación de
las normas tributarias,
– minimizar la inseguridad y coste para los contribuyentes derivados de
la multiplicidad de administraciones, normas e interpretaciones.

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A saber: “Este documento dispone de enlaces internos y externos, a las resoluciones judiciales según texto del CENDOJ, que aspiran a ampliar su utilidad como herramienta de estudio y trabajo ( ver página 5)”

Fiscalidad medioambiental

El libro que la Fundación ha editado recoge un amplio muestrario de consideraciones técnicas sobre las distintas figuras existentes y las innovaciones que se podrían introducir, con propuestas concretas de los autores.

Por otra parte, se insiste en reflexiones más generales sobre criterios a seguir en la reforma tributaria en estudio, que concilien los objetivos medioambientales con una política de elaboración tributaria adecuada.

Ese análisis se aborda en las tres partes en que el trabajo está estructurado (con un total de 12 capítulos), a saber:

– Consideraciones Generales sobre los impuestos medioambientales.

– El gravamen de las distintas fuentes de impacto ambiental, en España y en el Derecho Comparado.

– Evaluación de la situación de la fiscalidad medioambiental en España y recomendaciones de mejora.

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