Carta del presidente
Queridos amigos:
Concluido el año en el que he tenido el honor de ejercer la Presidencia de la Fundación Impuestos y Competitividad que, en su turno rotatorio correspondía a Deloitte Legal, me satisface presentar la Memoria de Actividades del referido ejercicio 2023.
Como ha acontecido en los años inmediatamente precedentes, en este año han persistido buena parte de las circunstancias extraordinarias que han marcado el desarrollo de la actividad económica y que, a la par, han afectado a la actividad de la Fundación. Como ya señalaba mi compañera Alicia de Carlos, mi predecesora, en la presentación de la Memoria correspondiente al año anterior, los coletazos de la pandemia de la COVID, que tantos cambios ha originado en todos los aspectos de la vida cotidiana e incluso de la producción legislativa, así como el entorno geopolítico que no es necesario detallar, han vuelto a condicionar la situación económica, las decisiones en este ámbito, así como las medidas normativas adoptadas, en particular , en lo que interesa a nuestro efectos, las de naturaleza fiscal.
Fiel a su razón de ser, la Fundación ha tratado de reaccionar, en pos de la mejora en los términos de competitividad de nuestro tejido productivo, manteniendo su compromiso con el análisis de las medidas adoptadas y la elaboración de propuestas que coadyuven en su consecución. La lectura de esta Memoria de Actividades permite, de forma sintética, pero a la vez completa, que el lector interesado pueda conocer de primera mano tales actuaciones.
En esta línea, y sin intención alguna de realizar una enumeración agotadora, me vais a permitir reseñar un puñado de actuaciones, bien ya concluidas, ben iniciadas en 2023, que creo de innegable trascendencia.
Ya en 2022 se dedicó una especial atención a la colaboración con la Agencia Estatal de Administración Tributaria para, a petición de la misma, participar en el proceso de valoración del grado de cumplimiento de los objetivos del Componente 27 del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia. En efecto, si en 2022 se emitió un informe que contuvo un análisis de las medidas fiscales adoptadas en 2021 en lo atinente a la lucha contra el fraude fiscal, que fue tenido en cuenta para la elaboración de la Evaluación Intermedia, que se remitió por el Gobierno a la Comisión Europea en diciembre de 2023, en el año que acaba de concluir, y de nuevo a requerimiento de la Agencia, que instó a la Fundación a la actualización, de ser necesaria, del contenido del informe antecitado, así como a la elaboración de sugerencias o aportaciones relativas a medidas que pudieran incidir en la mejora del cumplimiento y en la prevención del fraude fiscal, se trabajó por la Fundación en un nuevo informe, cuya versión definitiva se entregó a fines del ejercicio, siendo presentado formalmente en los primeros días de enero de 2024 en una extensa e interesante reunión mantenida con los responsables de la Secretaria de Estado de Hacienda, a saber, el propio Secretario de Estado, la Directora General de la AEAT y la Directora General de Tributos amen de otros altos cargos de la Administración tributaria. No puedo sino subrayar el interés que esta actuación ha tenido para la Fundación, pues es un fiel exponente de los objetivos que la justifican, debiendo dejar expresa constancia asimismo del agradecimiento a las autoridades del Ministerio por el encargo efectuado y por la posibilidad que su plasmación ha originado de mantener una colaboración transparente y leal y, a buen seguro, fructífera con aquel, lo que queda plenamente enmarcado, como decía, en los fines propios de la Fundación.
La labor investigadora se centró en diversos proyectos. Entre los que quiero resaltar, en cuanto a los ya concluidos cuyo resultado puede conocerse en la web de la Fundación, el dirigido a la propuesta de medidas para la resolución de conflictos en el ámbito tributario, enfocado en un sentido práctico y efectivo, a la lectura de cuyo resultado invito con énfasis. En el contexto de esta materia cabe hacer mención asimismo a la Declaración Institucional Conjunta que suscribió la Fundación conjuntamente con prestigiosas entidades como el ICAM, y AEDAF, a la que se han adherido otras instituciones, como FEDEA y FIDE. Asimismo, también se encuentra ya editado y disponible el trabajo referente a una materia de indudable trascendencia: la evaluación de sistema tributario español en el marco del Derecho europeo.
En cuanto a los proyectos iniciados que se irán concluyendo a lo largo de 2024. Es de destacar muy singularmente uno que deriva de las medidas legislativas que se han ido adoptando por mor de la crisis a las que me refería al inicio de esta carta. En concreto en 2023 se ha trabajado muy intensamente en el estudio de estas medidas, así como de las soluciones extraordinarias de nueva imposición. Creo que esta investigación presenta un enorme interés, y entiendo que, a la vista de las sesiones del Grupo de trabajo constituido ad hoc en el seno de la Fundación, la publicación de su resultado aportará argumentos y puntos de vista muy relevantes en este tenor. Por último, ya se encuentra con velocidad de crucero el Proyecto sobre el análisis selectivo de los aspectos más relevantes de la Imposición municipal, que, desgraciadamente, pese a su trascendencia, suele ser la gran olvidada de nuestra fiscalidad.
Estos Proyectos se concluirán en 2024, año en el que el Patronato ha previsto también el inicio de otros nuevos en los que ya se ha empezado a andar el camino, así el dedicado al examen del amplio marco de relaciones del Deporte y la fiscalidad, como el que versará sobre la reforma de la fiscalidad internacional para analizar la imposición mínima y la
propuesta de Directiva BEFIT.
También es necesario dedicar unas líneas a una actividad que ha acabado consolidándose a lo largo de los años. En efecto, en 2023 se celebró el Octavo ciclo de Charlas coloquio que se organizan con un relevante grupo de Magistrados del Tribunal Supremo. Estas charlas presentan un indudable interés tanto por el significado prestigio de los ponentes (altos Magistrados, Profesores, representantes de la Administración tributaria), así como de los participantes, tanto de las más importantes empresas, como de los profesionales de las firmas que forman parte del Patronato de la Fundación.
Atendiendo a cuestiones más prosaicas, pero sin embargo de una gran trascendencia de cara a que se conozca la labor de la Fundación, es muy reseñable el gran esfuerzo realizado que ha permitido que en este año 2023 se haya mejorado muy apreciablemente la web de la Fundación, el acceso a los recursos en ella ubicados y la consulta de las diferentes obras y actuaciones desarrolladas. Os invito a acceder para comprobar la realidad de esta afirmación.
Para concluir, pues no quiero extenderme más en los pormenores que pueden examinarse en esta Memoria que tenéis en vuestras manos, quiero agradecer al personal de la Fundación, singularmente a su Director, la dedición que hace posible el día a día y el logro de sus objetivos, así como a la colaboración de todos quienes coadyuvan en esta tarea: funcionarios, magistrados, docentes, instituciones, empresas y, no cabe olvidarlo, a los profesionales de las firmas del Patronato, sin cuya colaboración desinteresada no sería posible cumplir con nuestros objetivos.
La actividad de la Fundación Impuestos y Competitividad durante 2023
El patronato, objetivo fundacional
Durante el ejercicio de 2023 la presidencia del patronato la ostentó D. José Manuel de Bunes Ibarra en representación de “DELOITTE ASESORES TRIBUTARIOS, S.L.” y la vicepresidencia fue ejercida por D. Rodrigo Ogea Ruiz, en nombre y representación de “BAKER McKENZIE MADRID, S.L.P.”
El cargo de Secretario fue ostentado por D. Jesús López Tello en representación de URÍA MENÉNDEZ ABOGADOS, S.L.P, y la función de Vicesecretario fue desarrollada por D. Vicente Limonge Garzando en representación de “DELOITTE ASESORES TRIBUTARIOS, S.L.”
A lo largo de 2023 el Patronato ha mantenido un total de 4 reuniones, con fechas 22 de febrero, 26 de abril, 4 de octubre y 28 de noviembre.
Esas reuniones, conforme con las previsiones de los Estatutos de la Fundación, se celebraron en formato mixto,- combinando la asistencia telemática con la presencial, en este último caso en la sede de Deloitte como entidad ejerciente de la Presidencia.
Adicionalmente, para abordar asuntos cuya resolución exigía celeridad, sin precisar del formalismo propio de las reuniones del Patronato, se convocaron diversas videoconferencias con participación de los patronos; que dieron solución a las cuestiones suscitadas y/o impulso a la labor de investigación en curso.
Durante el ejercicio 2023 el Patronato de la Fundación mantuvo una reunión con la directora de la A.E.A.T., Dª Soledad Fernández Doctor acompañada de diversos miembros de su equipo directivo, que les recibió en compañía de varios altos cargos de la AEAT, D. Javier Hurtado Puerta (Director del Departamento de Inspección), Dª Rosa María Prieto del Rey (Directora del Departamento de Gestión), D. Ignacio Fraisero Aranguren (Director del Servicio de Planificación y Relaciones Institucionales), D. Manuel Trillo Alvarez (Delegado Central de Grandes Contribuyentes) y D. Francisco Javier Hernández (Director del Gabinete).
Al inicio de la reunión, se enfatizó por todos los intervinientes el agradecimiento del Patronato de la Fundación por la audiencia de la nueva Directora, y de modo más amplio a la Agencia Tributaria por su continuada colaboración en los proyectos de la FIC y, en particular, por la designación de la Fundación para el abordar un informe sobre el PRTR. Insistiendo en la intención de seguir colaborando con la Administración Tributaria, cuya participación en los proyectos de la Fundación era muy valorada, asegurando el contraste de criterios y la moderación de las propuestas finales de los mismos.
Posteriormente en el desarrollo de la reunión, se hizo especial referencia al informe sobre PRTR, con la intervención de Rufino de la Rosa, coordinador del mismo; haciendo hincapié en algunas de las posibles mejoras a introducir, en el desempeño de la Administración Tributaría, en cuanto a establecimiento y difusión de criterios de interpretación, y fomento del cumplimiento cooperativo.
Se señaló además, de modo particular, la preocupación sobre la línea de actuación de la Agencia en materia de recaudación.
D. Manuel Trillo, en relación con la demanda de avances en materia de cumplimiento cooperativo, apuntó la realización de muchos avances en ese terreno, que no son objeto de difusión pública; así como la dificultad de dar concreción normativa a los avances habidos.
Para finalizar el Patronato dio traslado a la directora de la AEAT de las actividades de investigación en curso: A ese respecto, D Javier Hurtado agradeció, de modo general la colaboración de los patronos y la Fundación, y se interesó en particular por el desarrollo del proyecto sobre mecanismos extraordinarios de resolución de conflictos y, tras conocer el detalle de las soluciones propuestas a ese respecto, expuso sus dudas sobre el posible perjuicio que podrá sufrir la tramitación de las actas con acuerdo, en el caso de habilitarse nuevas instancias posteriores con la misma finalidad
La actividad investigadora
Procedimientos tributarios
En relación con el proyecto sobre esta materia, cuyo resultado final fue la edición, en junio de 2022, del libro “Cuestiones actuales en los procedimientos de aplicación de los tributos y propuestas de mejora”, y como remate de las sesiones de presentación del mismo- dos ya desarrolladas durante 2022-, tuvo lugar en febrero de 2023 la última sesión de presentación, desarrollado en la sede de EY Abogados, firma coordinadora del proyecto. Sesión centrada en el análisis de:
- La litigiosidad procedimental: causas y propuestas de mejora, D Pablo Chico de la Cámara (Universidad Rey Juan Carlos)
- El procedimiento tributario en la reciente jurisprudencia del TS: en particular, el principio de buena administración, Dª Sandra González de Lara Mingo (Audiencia Nacional)
- El papel del nuevo recurso de casación en la formación de la jurisprudencia sobre los procedimientos tributarios, Dª Ana M.ª Juan Lozano (Universidad de Valencia) y D. Joaquín Huelin Martínez de Velasco (CUATRECASAS)
En el coloquio final, moderado por D Maximino Linares Gil, participó D. Diego Loma Osorio (Jefe del Servicio Jurídico de la AEAT)
Estudio y seminarios sobre nuevas formas de resolución de conflictos
En junio de 2023 se editó, finalmente, el resultado del dilatado trabajo efectuado en este proyecto, coordinado por URIA MENENDEZ, que en la búsqueda de soluciones de mejora de la conflictividad tributaria, ha analizado las siguientes cuestiones:
- revisión de la indisponibilidad del crédito tributario,
- propuestas de solución alternativa de los conflictos en el marco administrativo de aplicación de los tributos,
- opción a nueva posibilidad de acuerdo entre contribuyente y Administración en vía económico administrativa,
- fomentar la efectividad de la resolución extrajudicial en vía contencioso administrativa,
- agilización de la litigación contencioso administrativa en general, introducción del recurso per saltum.
Habiendo abordado esas cuestiones en dos fases sucesivas, primeramente por los autores de cada capítulo, componentes todos ellos del grupo de trabajo de desarrollo del proyecto; y en segundo lugar, en un círculo más amplio, en el marco de los Seminarios convocados, durante 2022, para debatir y ver de mejorar las propuestas iniciales; contando en los mismos con la participación de representantes de la AEAT, el TEAC, el Instituto de Estudios Fiscales, o el Consejo de Defensa de la Competencia, AEDAF, AEDF, CEOE, CIJA-UAM, CGAE, FEDEA, FIDE, ICAM y REAF.
Evidentemente las propuestas finales del trabajo son de la exclusiva responsabilidad de los autores, si bien es innegable, y motivo de obligado agradecimiento, que la colaboración de los representantes de esos relevantes interlocutores sociales en materia tributaria, ha contribuido a mejorar el resultado final del trabajo, asegurando la solvencia técnica y, lo que es más importante a efectos prácticos, las posibilidades de viabilidad práctica de las propuestas que el trabajo incorpora.
El libro resumen, fue editado bajo el título de “La litigiosidad tributaria: medios alternativos de solución y medidas de agilización”, y su texto íntegro está ya al libre acceso de los usuarios de la página web de la Fundación.
Tras la finalización del proyecto, se han organizado durante 2023 tres sesiones de presentación pública del mismo, tratando de dar difusión pública a las líneas esenciales sobre las que se desarrolló este proyecto.
- El Instituto de Estudios Fiscales acogió el 15 de junio, la primera sesión, con intervención de D. Jesús López Tello, coordinador del proyecto, que efectuó una semblanza general del proyecto, enfatizando la importancia dada por la Fundación al asunto tratado, sobre el que ya se editó hace años una propuesta orientada a la introducción del arbitraje.
El profesor D. Cesar García Viana, de la Universidad de Santiago de Compostela, comentó la cuestión de la indisponibilidad del crédito tributario, recalcando que la indisponibilidad no es un elemento ontológico del crédito tributario, sino una característica del mismo atribuida por la Ley, y susceptible por ello mismo de revisión por el cauce de la modificación normativa.
Por último, D. Juan Zornoza, abogado of counsel de Deloitte, y D. Miguel Cremades (Uría Menéndez), expusieron las grandes líneas de su propuesta a favor de la introducción de la mediación en la fase administrativa.
En el posterior coloquio, moderado por Dª Cristina García-Herrera- Jefa de Estudios del IEF-, intervinieron junto a los ponentes, Dª Violeta Ruiz Almendral, profesora de la Universidad Carlos III, y Dª Stella Raventós Calvo, presidente de AEDAF. - En el mes de septiembre, el jueves día 21, fue el Centro de Estudios Políticos y Constitucionales el que acogió la segunda sesión, en la que se abordaron dos de las propuestas de medios alternativos de solución de conflictos que el trabajo incorpora.
La propuesta de las actas con acuerdo … la implementación en vía Económico-Administrativa de una <<segunda oportunidad>>, expuesta por sus autores D. Adal Salamanca Cabrera (PwC Tax & Legal) y Dª María Antonia Azpeitia Gamazo (Baker Mckenzie), como un intento por obtener un mayor rendimiento a una solución – la del “acuerdo”… entre Administración y contribuyente- ya existente y con un positivo recorrido a lo largo de sus años de vigencia.
El pormenor de la segunda propuesta analizada, Fomentar la efectividad de la resolución extrajudicial tributaria, fue expuesto por D. Angel García Ruiz (Garrigues) y D. Julio Cesar García Muñoz (KPMG). En sus consideraciones, prestaron especial atención a las propuestas del Consejo General del Poder Judicial, de modo particular, en su “Plan de choque para la Administración de Justicia”, tras el COVID 19.
Tras la intervención de los ponentes, y bajo la moderación de Dª Mayte Salvador Crespo, Subdirectora de Estudios e Investigación del CEPC, se abrió el coloquio, en el que junto a los ponentes participaron dos relevantes representantes de la Administración Tributaria, D. José Antonio Marco Sanjuan, presidente del TEAC, y D. Diego Loma Osorio, director del Servicio Jurídico de la AEAT. - La última de las sesiones, tuvo lugar en la Escuela de Práctica Jurídica de la Universidad Complutense de Madrid, el 24 de octubre y se organizó en colaboración con el Ilustre Colegio de la Abogacía de Madrid, con dos mesas sucesivas.
En la primera Mesa, centrada en el proyecto de la FIC, se abordaron las medidas de agilización procesal y la introducción del recurso per saltum por D. Joaquín Huelin Martínez de Velasco, Socio de Cuatrecasas y antiguo Magistrado del Tribunal Supremo y Dª María Teresa González Martínez, (EY Abogados).
Finalizando, bajo la moderación de D. Rafael Fernández Montalvo, Magistrado emérito del Tribunal Supremo, con un coloquio en el que replicó a los ponentes, D. Gerardo Martínez Tristán, Magistrado de la Audiencia Nacional y Vocal del Consejo General del Poder Judicial.
La segunda mesa, organizada por el ICAM, y moderada por D. Gabriel Casado Ollero, Catedrático de Dº Financiero y Tributario en la Universidad Complutense de Madrid y Presidente de la Sección de Derecho Tributario del ICAM, analizó genéricamente, las Medidas alternativas para la solución de conflictos, con un muy notable elenco de ponentes. Completando así la sesión que, desde distintas perspectivas, abundó en la necesidad de introducción en nuestro ordenamiento de medidas alternativas de resolución de conflictos.
A través de la página web de la Fundación es posible seguir íntegramente el desarrollo de esas tres sesiones, cuyas grabaciones están a libre disposición de los interesados.
La última actuación sobre esta materia se produjo mediante una declaración institucional conjunta, en la que AEDAF, el ICAM y la FIC manifestaban públicamente la necesidad de la “…introducción en el sistema tributario español de medidas alternativas de resolución de conflictos en las distintas fases de los procedimientos de aplicación y revisión tributaria, y que se modifiquen a tal efecto la Ley de la Jurisdicción Contencioso-administrativa, la Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo.
Habiéndose adherido, posteriormente a dicha declaración otras instituciones, como FIDE.
Derecho Europeo y Sistema Fiscal Español
En coherencia con el acreditado interés de la Fundación por la fiscalidad internacional se ha desarrollado durante 2022 y 2023 este proyecto cuyo documento final, coincidiendo con el Semestre de Presidencia española del Consejo de la Unión Europea, se ha editado en octubre de 2023, bajo el título de “Derecho europeo y sistema tributario español, una evaluación en profundidad”.
Para el desarrollo de este proyecto, el grupo habitual de profesionales de las firmas del Patronato, coordinado en esta ocasión por PwC, se ha visto completado con relevantes representantes del ámbito académico, como D. Aitor Navarro (UAM), D. Andrés Baez (UAM) Dª Gemma Patón (UCLM) y Dª Saturnina Moreno (UCLM); un funcionario de dilatada experiencia de la DG TAXUD de la Comisión Europea, D. Juan López Rodríguez; y un Letrado del Tribunal Constitucional, D. Juan Ignacio Moreno.
Esa amplia relación de colaboradores ha permitido una ambiciosa revisión de la materia objeto de estudio, que sin pretender un análisis íntegro de todas las cuestiones que el mismo suscita, aborda las cuestiones que se han considerado de mayor interés, en lo referente a la armonización positiva -en el ámbito de la imposición directa e indirecta, así como en materia de obligaciones de información y mecanismos de resolución de controversias-, los instrumentos de armonización negativa- Ayudas de Estado y libertades básicas-, los aspectos relativos al ámbito constitucional,- con el estudio de los Derechos Fundamentales del obligado tributario en la UE, y la relación de los principios constitucionales del Derecho español, con el Derecho Europeo- la incidencia en la competencia normativa tributaria, y la aplicación del Derecho Europeo.
Todo ello en un texto distribuido en 13 capítulos, el último de los cuales -redactado por Uría Menéndez, como firma coordinadora del proyecto, trata de reflejar las principales conclusiones y propuestas planteadas en los capítulos singulares, junto a valoraciones globales sobre la relación entre el Derecho Europeo y el sistema tributario español.
Habiendo completado el estudio con un prólogo, que hace una visión holística de la materia, y aporta las visiones de D. Jorge Ferreras Gutiérrez, Consejero financiero coordinador de la Representación Permanente de España ante la UE, y las de D. Fernando Serrano Antón y D. Juan Jorge Piernas López, profesores universitarios con sendas Cátedras Jean Monet.
Luego de editado el libro, se han iniciado las sesiones de presentación del mismo, la primera de las cuales tuvo lugar en un marco idóneo, el de la Sede en España de la Comisión Europea, en la que el 6 de noviembre concurrieron para su presentación:
- D. Ginés Navarro Fernández, que tras agradecer la acogida de la Comisión, enmarcó el proyecto dentro de la continuada dedicación de la Fundación a las cuestiones de fiscalidad internacional, con un modelo de desarrollo muy abierto a la participación de los distintos sectores con protagonismo en el ámbito tributario; muy en particular Administración tributaria y mundo empresarial, agradeciendo en particular el patrocinio para este proyecto de los Grupos ABERTIS, REPSOL, BANCO SANTANDER BANCO SANTANDER y TELEFONICA.
- D. Antonio Sánchez Recio, (PwC Tax & Legal)- en sustitución de Miguel Muñoz Pérez, coordinador del proyecto- intervino efectuando un recorrido general por el contenido del libro, significando la dificultad habida en la elección de las cuestiones incluidas en el trabajo, y la declarada renuncia a efectuar un análisis de totalidad de la materia objeto de estudio; habiendo concretado la investigación y análisis en aquellas cuestiones de más interés a juicio de los autores
Recogiendo para finalizar algunas de las conclusiones del capítulo XIII del libro, que en gran medida eran un reflejo de las conclusiones particulares de cada capítulo.
Tras su intervención dio entrada a los tres ponentes invitados a la mesa, que habían sido invitados a una reflexión general sobre la relación entre Derecho Europeo y Sistema Tributario español, desde tres ópticas diferenciadas:
- D. Juan López Rodríguez, funcionario de la DG TAXUD, que lo hizo desde la óptica de la Comisión Europea,
- D. Jorge Ferreras Gutiérrez, Consejero de la Representación Permanente de España ante la UE, que abordó la materia desde la perspectiva del Estado español, como Estado miembro de la UE, y
- D. Fernando Serrano Antón, catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Complutense de Madrid, que intervenía tratando de recoger la visión de los contribuyentes.
A través de la página web de la Fundación es posible seguir íntegramente el desarrollo de esta sesión, cuya grabación está a libre disposición de los interesados.
Reforma tributaria: Informe sobre PRTR
Coherente con su objetivo estatutario la Fundación presta atenta atención a los cambios que se introducen en el ordenamiento tributario, consecuencia de ello ha sido la presentación de observaciones, con ocasión de la tramitación de diversas disposiciones-algunas de las cuales vieron suspendida su tramitación por la disolución de las Cortes y la Convocatoria de Elecciones Generales.
- Proyecto de Orden por la que se determinan los países y territorios, así como los regímenes fiscales perjudiciales, que tienen la consideración de jurisdicciones no cooperativas (enero de 2023);
- Trámite de Consulta Pública Previa sobre la transposición al Derecho español de la Directiva (UE) 2022/2523 del Consejo, de 15 de diciembre de 2022 (“Directiva”), relativa a la garantía de un nivel mínimo global de imposición para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud en la Unión (Pilar II, marzo de 2023)
- Trámite de información pública del proyecto de Proyecto de Real Decreto por el que se desarrollan las normas y los procedimientos de diligencia debida en el ámbito del intercambio automático obligatorio de información comunicada por los operadores de plataformas y se modifica el reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, en transposición de la Directiva (EU) 2021/514 del Consejo, de 22 de marzo de 2021, que modifica la Directiva 2011/16/EU relativa a la cooperación en el ámbito de la fiscalidad, y otras normas tributarias. Con especial atención a la propuesta de modificación del régimen de la autoliquidación rectificativa.
- Proyecto de Real Decreto por el que se desarrolla la ley 18/2022, de 28 de septiembre, de creación y crecimiento de empresas en lo referido a la factura electrónica entre empresas y profesionales (julio de 2023).
De otro lado, como continuación a la colaboración prestada a la A.E.A.T. en relación con el informe a remitir a la Comisión Europea, en relación con los compromisos asumidos por el Estado español como parte del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia (PRTR), – Componente 27– la Fundación ha elaborado durante 2023 un nuevo informe, definitivo, valorando los novedades normativas ligadas al desarrollo del mencionado componente, muy en particular atención a la Ley 11/2021.
Adicionalmente, y en respuesta al ofrecimiento de la A.E.A.T. a ese respecto, la Fundación Impuestos y Competitividad ha formulado una serie de propuestas, de medidas que a su juicio contribuirían a cumplir los objetivos generales del mencionado Componente 27 del PRTR.
Resultado de dicha colaboración es el informe, coordinado por EY Abogados, ““sobre el cumplimiento por parte del gobierno de España de los compromisos asumidos en el componente 27 del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia (P.R.T.R.) y propuesta de medidas dirigidas a una efectiva mejora del cumplimiento voluntario y a la prevención del fraude tributario”, entregado a la A.E.A.T. con fecha del pasado mes de noviembre. De su contenido, accesible a través de la página web de la Fundación- luego de la expresa autorización al respecto de la A.E.A.T.- cabe reseñar la estructuración en dos partes; en la primera de las cuales continua la valoración de las disposiciones aprobadas en ejecución de los compromisos del componente 27 del Plan; habiéndose producidas pocas novedades relevantes, a salvo la nueva regulación de los paraísos fiscales, – jurisdicciones no cooperativas según la nueva denominación dada-.
La segunda parte incorpora propuestas de la propia FIC, para cumplir el objetivo de fomento del cumplimiento voluntario, priorizando este enfoque frente al de propuestas de medidas directas de prevención del fraude fiscal.
El conjunto de medidas propuestas se articula en torno a cuatro grandes líneas de actuación:
- Propuestas para la simplificación de los procesos de declaración y mejora de las soluciones de interpretación de normativa fiscal en España.
- Medidas alternativas para la resolución de controversias tributarias.
- Propuestas de mejora en los procedimientos de aplicación de los tributos. A la búsqueda de un equilibrio en las relaciones entre la Administración tributaria y los administrados.
Potenciación de las soluciones de cumplimiento cooperativo.
Proyectos en fase de desarrollo
Junto al repaso realizado sobre los proyectos finalizados, es preciso aludir a los que se encuentran en fase de desarrollo, pero que han ocupado parte importante de la actividad del ejercicio 2023
“La reciente crisis, las medidas tributarias ante la misma. Las soluciones extraordinarias de nueva imposición”
Para el impulso de este proyecto, se ha designado a Deloitte como patrono coordinador del mismo, y como parte del grupo de trabajo, junto a los profesionales de las firmas del Patronato, se han incorporado un notable elenco de profesores universitarios; en concreto, D. Juan José Rubio Guerrero, (UCLM), D. Santiago Alvarez (Universidad de Oviedo) y D. Enrique Ortiz (Universidad Carlos III). Asimismo se ha incorporado Dª Lidia García Fernández Letrada de las Cortes Generales.
El programa del proyecto, estructurado en 8 capítulos, más el de conclusiones finales, combina una visión teórica y general sobre las soluciones tributarias ante la situación de crisis, y en particular sobre las prestaciones patrimoniales no tributarias, que vienes experimentando en los últimos años un importante crecimiento, culminado en el caso de España con la aprobación de los gravámenes temporales sobre los sectores energético y financiero, con un análisis particular de las nuevas figuras introducidas en el sistema español.
En relación con estas, gravamen temporal energético, gravamen temporal sobre entidades financieras e impuesto temporal solidario sobre grandes fortunas, se propone un análisis pormenorizado de su regulación, que se completa con un análisis conjunto de la adecuación de dichas figuras a la Constitución española y a las normas de Derecho Europeo.
Durante 2023 se han convocado tres mesas de debate de este proyecto, cuya finalización está prevista para la primavera de 2024.
“Imposición Municipal: un análisis, selectivo, en profundidad”
que no aspira a considerar todas las cuestiones relativas a la misma; pero si a analizar en profundidad las que se entiendan más relevantes.
Sin prejuzgar el contenido del programa a desarrollar, es clara la intención de profundizar en el análisis de las figuras que tienen mayor trascendencia para la actividad empresarial; que ha visto aumentar en los últimos años las figuras impositivas municipales, atentas a novedades de la actividad empresarial o a ámbitos de la misma que constituyen una fuente importante de incremento de la recaudación municipal.
Otro aspecto que parece a priori interesante considerar es el de las peculiaridades procedimentales propias de este ámbito de imposición, y su incidencia en la protección de los derechos del administrado.
Octavo Ciclo de Charlas coloquio
Un año más parece obligada la mención a esta actividad, que no siendo propiamente de estudio e investigación, se alinea con los objetivos de la Fundación, y en particular con el de reducir la conflictividad tributaria.
Estimando que esta actividad contribuye a ello, al estar encaminada al análisis en profundidad de la reciente Jurisprudencia de los tribunales, con especial atención al Tribunal Supremo; fomentando de modo especial el intercambio de opiniones entre los ponentes, – habitualmente magistrados de la Sección 2ª Sala 3ª del mencionado TS, a los que se unen Profesores Universitarios de prestigio, o representantes de la Administración Tributaria- , y los “asistentes” a las sesiones, que son representantes de grandes grupos empresariales y profesionales de las firmas del Patronato de la Fundación.
En suma, interlocutores que juegan un importante papel en la aplicación del sistema tributario, y por tanto en la conflictividad surgida de la misma; por lo que la continuada aproximación entre ellos, y ese repaso continuado a las líneas interpretativas de cierre del sistema, prerrogativa del TS, deben contribuir a medio y largo plazo a un mejor conocimiento de las normas tributarias y su interpretación, y a una más adecuado aplicación de las mismas, que reduzcan la conflictividad.
Durante los primeros meses de 2023 se convocaron las cuatro sesiones del octavo Ciclo de Charlas coloquio, con participación como asistentes de once representantes de distintas empresas, junto a profesionales de las firmas integrantes del Patronato de la Fundación.
Como de costumbre, se analizaron litigios de reciente resolución o planteamiento, en especial atención a la Jurisprudencia del TS, según el siguiente detalle:
1ª sesión, 23 de febrero
- D. José Antonio Montero Fernández (Magistrado TS, presidente de la Sección 2 ª de la Sala 3ª). Cuestiones generales en relación con el recurso de casación. Panorama del último año. Análisis de las cuestiones más destacadas resueltas por la Sección.
- Dª Sandra González de Lara Mingo (Magistrada, Letrada Coordinadora Gabinete Técnico TS). Admisión e inadmisión de recursos de casación en los últimos meses.
2ª sesión, 16 de marzo
- D. Isaac Merino Jara (Magistrado TS) y D. Juan Ignacio Moreno Fernández (Letrado del TC)
Control casacional de los derechos fundamentales en materia tributaria. La proporcionalidad en la aplicación del Derecho tributario: sanciones y otras actuaciones.
Especial referencia al análisis de la lista de deudores a la Hacienda Pública. Comentario a las SSTC 84 y 147/2022, en materia de notificaciones electrónicas. Dificultades de las notificaciones, en especial durante la pandemia
3ª sesión, 13 de abril
- D. Rafael Toledano Cantero (Magistrado TS) y D. Dimitry Berberoff Ayuda (Magistrado TS).
Impuesto sobre sociedades, IVA e IRNR. Cuestiones destacadas de fiscalidad internacional y del Derecho de la Unión Europea. Especial referencia al régimen de tributación de los fondos de inversión no residentes, armonizados y no armonizados.
Comentario de la STS de 16 de noviembre de 2022 (rec. 89/2018). Calificación de operaciones, aspecto temporal. Aplicación del CDI. Operaciones vinculadas.
4ª sesión, 11 de mayo
- D. José Andrés Sánchez Pedroche y D. Francisco José Navarro Sanchis (Magistrado TS).
Cuestiones procesales prácticas en el ámbito del recurso de casación. Percepción del trámite de admisión. Relaciones entre el auto de admisión y los pronunciamientos de la sentencia. Alcance de la doctrina establecida.
Referencia específica sobre el régimen de condena en costas y sus limitaciones.
Tras la exposición por los ponentes de los distintos asuntos se abrió el coloquio entre todos los participantes, con un interesante intercambio de pareceres, que dio valor añadido a las sesiones; ya de por si atractivas por la altísima calidad de los ponentes y la relación de asuntos tratados. La dirección del ciclo, al igual que en 2021 y 2022, fue asumida por D. Francisco José Navarro Sanchis.
Revisión de los mecanismos de comunicación y difusión
Durante 2023 se han materializado los cambios en la página web de la Fundación, con una profunda renovación de su estructura, organizando toda la información en base a cinco grandes conceptos: “quienes somos”, “publicaciones”, “eventos”, “noticias”, “memoria”. Añadiendo además una pauta general de catalogación de la información contenida en los principales “conceptos”, con filtros de diferenciación, por categorías: proyectos y reseñas de prensa, y por temática: fiscalidad internacional, fiscalidad sectorial, imposición autonómica y local, imposición directa, imposición indirecta, reforma tributaria y varios
Reordenando la información ya existente, con la intención de facilitar su accesibilidad para los usuarios de la página web, e impulsando una información más frecuente, concretada durante este ejercicio en más de 20 contenidos novedosos.
Completando esa renovación, con una nueva pauta de información sobre eventos de la Fundación, mediante el envío de correos a todos los contactos de la Fundación con anterioridad a la celebración de los mismos. Siendo así que durante este año hubo un total de cinco eventos, concretados en otras tantas sesiones de presentación de los proyectos de la Fundación, finalizados durante 2022 y 2023, de los que la página web ha facilitado oportuna información, anunciando previamente su desarrollo y recogiendo posteriormente detalle del mismo. Pudiendo destacar en ese sentido la incorporación a la página web de la grabación íntegra de su contenido, como pauta generalizada destinada a facilitar la difusión de esas sesiones y, por extensión, de los proyectos desarrollados por la Fundación.
El plan de actuaciones para 2024
En la actividad prevista para 2024, hay en primer lugar algunas líneas continuadas de investigación y actividades reiteradas en sucesivos ejercicios, por la positiva experiencia que han supuesto en ejercicios anteriores. Es el caso:
- Seguimiento de la “Reforma tributaria” ,
- Seguimiento de las nuevas soluciones, pendientes de última concreción, fruto en última instancia del análisis sobre “digitalización de la economía” surgido del Plan BEPS y de las propuestas de Pilar 1 y Pilar 2 de la OCDE. Concretándose el ámbito de análisis a promover durante 2024, luego de la aprobación de la Directiva Europea que ha establecido la solución de imposición mínima de los grupos empresariales, correspondiente al denominado Pilar II, cuya transposición es imperativa, luego de agotado el plazo previsto al efecto, sin que el legislador español haya aprobado la pertinente normativa,
- “Charlas coloquio”, con desarrollo del 9º Ciclo de las mismas, dando continuidad a esta exitosa iniciativa, que propicia la reflexión sobre la reciente Jurisprudencia entre empresas, profesionales del asesoramiento fiscal y magistrados, que constituyen el núcleo mayoritario de ponentes de dichas sesiones.
Por otro lado, aunque el proyecto sobre “Derecho Europeo y Sistema Tributario” haya generado la edición del libro resumen del mismo, que tuvo lugar el pasado mes de octubre, continuará la actividad relativa al mismo con la organización de varias sesiones de presentación que completen la ya desarrollado en noviembre de 2023.
De la misma manera, hay que seguir con el impulso de los proyectos en fase de desarrollo, como es el caso de los dos nuevos proyectos iniciados durante 2023. “Imposición Municipal” y “Reformas tributarias ante la Crisis”.
Junto a ellos, y como parte del Plan de Actuación, cuya aprobación es preceptiva para las Fundaciones, hay que destacar dos nuevas iniciativas, que deberán definir su programa e iniciar su desarrollo a lo largo de 2024.
“La reforma de la fiscalidad internacional respecto a la imposición mínima y la propuesta de la UE sobre una base imponible común (BEFIT)”
Este proyecto es la concreción de uno más genérico incluido en los Planes de Actuación de ejercicios anteriores, que bajo la denominación de “digitalización de la economía” aspiraba al continuado seguimiento de la revisión de la Fiscalidad internacional propiciada por la acción 1 del Plan BEPS promovido por la OCDE
La aprobación de la Directiva Europea sobre el “Pilar II”, y la obligada transposición de la misma, exigen el estudio en profundidad de esta novedosa regulación; que marca un cambio sustancial en la tributación del beneficio societario de las multinacionales.
Su implantación ha de realizarse en obligada coordinación con el Impuesto sobre Sociedades, y con las propuestas de modificación del mismo, que son objeto de análisis por parte de la UE. En concreto, la publicación el pasado 12 de septiembre de la Propuesta de Directiva para una base imponible común del Impuesto sobre Sociedades (conocida como “BEFIT”). Esta propuesta sustituye a las propuestas anteriores (BICIS y BICCIS) y que ahora han sido retiradas y sustituidas por esta propuesta, aspirando a establecer un sistema de cómputo común de la base imponible a los efectos de que, posteriormente, cada Estado Miembro aplique el tipo impositivo correspondiente.
El planteamiento inicial del proyecto se propone una evaluación de ambas medidas en paralelo, y el análisis crítico conjunto de (i) las medidas que diferencian la determinación de la base imponible bajo ambas normativas y (ii) las complejidades que desde el punto de vista práctico la convivencia de ambas normas puede suponer para los grupos multinacionales
“Deporte y Fiscalidad”
Tras doce años de actividad de la Fundación Impuestos y Competitividad y cuando parece que se haya agotado el estudio de las cuestiones específicamente tributarias, es decisión del Patronato abordar con un visión más amplia, y novedosa, el análisis de sectores o ámbitos de la vida social y económica, evaluando su trascendencia y, claro está, considerando en qué medida el régimen fiscal de aplicación a la misma resulta un instrumento adecuado para los objetivos que la sociedad atribuye a ese sector, o si bien debe ser revisado para contribuir a su mayor crecimiento y adecuación a esos fines sociales de interés general vinculados al sector
Este enfoque exigirá una aproximación a los distintos perfiles de la actividad deportiva, y los objetivos de interés general vinculados a la misma, sobre los que pueden ser una base de partida los compromisos asumidos por España en el Componente 26 del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia:” Plan de fomento del sector del deporte”.
Resultando obligado partir de las actuales medidas fiscales de aplicación al sector, que no parecen dar respuesta suficiente a este asunto.
Adicionalmente, es objetivo de la Fundación profundizar en soluciones que, desde la perspectiva fiscal, contribuyan no sólo a la sostenibilidad y fomento del deporte, sino a la mejora de su competitividad, por lo que el proyecto deberá abordar esta área desde esa perspectiva.
Sobre la base de estas premisas, el grupo de trabajo deberá definir el índice y objetivo del proyecto, a desarrollar durante 2024.
Reseña del perfil y actividades de la Fundación en ejercicios anteriores
Perfil de la Fundación
El patronato, objetivo fundacional
La Fundación se constituyó el 22 de septiembre de 2011, como entidad sin ánimo de lucro, y su objeto fundacional es la investigación, el conocimiento, la divulgación y la opinión independiente sobre los desarrollos normativos internacionales en materia de tributación y fiscalidad, y sobre las experiencias de aplicación de los mismos, con especial atención a la investigación de los procesos a través de los cuales dichos desarrollos y experiencias, si no existieran en nuestro país o en la Unión Europea, pudieran ser incorporados al ordenamiento y la práctica española y comunitaria en beneficio de la competitividad de la economía nacional y de la Unión Europea.
El Patronato de la Fundación está constituido por ocho entidades, según el siguiente detalle:
El ideario de la Fundación Impuestos y Competitividad
El Patronato de la Fundación ha abordado en ocasiones la labor de determinación de los grandes principios o líneas de actuación que, compartidas por todos los patronos, constituyen el “leit motiv” de su quehacer cotidiano.
En ese sentido, con ocasión del proceso de Reforma Tributario del periodo 2014-2015,- en marzo de 2014- el Patronato elaboró un documento programático, que difundió públicamente titulado “Diez propuestas para la mejora de la seguridad jurídica en el ámbito de la reforma del sistema tributario español”. Dejando así clara, la línea de defensa de la seguridad jurídica, que junto con la de promoción de la competitividad aglutinan el ideario de la Fundación. El documento manifestaba en primer lugar que la seguridad jurídica, tiene valor por sí misma al ser elemento central de un Estado de Derecho, pero en materia tributaria es también clave para el logro de los principios tributarios básicos de competitividad, equidad y suficiencia.
Es fácil constatar, por lo demás, que con frecuencia las propuestas concretas de los proyectos de la Fundación Impuestos y Competitividad, no suponen sino una reiteración de esta declaración general, y una plena constatación de la relevancia que las soluciones de mejora de la seguridad jurídica tienen, a juicio del Patronato, para mejorar la normativa y aplicación práctica de nuestro sistema tributario.
Sin que haya habido posteriormente ningún otro acto de explicitación categórica de los principios inspiradores de la actuación de la Fundación; es relevante el interés que se ha dado a la actividad internacional de las empresas. Siendo coherente con la línea de actuación seguida el considerar que a juicio de la Fundación la internacionalización es, en sí misma, una solución de progreso e irrenunciable impulso a la economía, y que nuestro sistema tributario debe siempre soslayar aquellas soluciones que resten capacidad competitiva a nuestras empresas; entendiendo que en un mundo global las restricciones a la actividad transnacional de las empresas españolas o las limitaciones a la implantación en España de las empresas extranjeras conllevan el riesgo de hacer perder el tren del progreso a nuestro país.
En el marco actual de profunda revisión de los parámetros que regulan la fiscalidad internacional, y de convivencia, no siempre pacífica, entre las propuestas de solución de las instituciones internacionales, que aglutinan una pluralidad de Estados, y las soluciones adoptadas unilateralmente por algunos; la posición de la Fundación Impuestos y Competitividad ha respaldado las soluciones multilaterales, llamando la atención sobre el riesgo que para la competitividad de la economía española puede tener la adopción de soluciones unilaterales, que quiebren o pongan en peligro la vigencia de las reglas en vigor para regular la fiscalidad de las operaciones transnacionales. El respeto a las reglas de juego generalmente aceptadas, junto a la prudencia a la hora de calibrar el peso relativo de nuestro país en el entorno internacional, son sin duda argumentos en favor de esa postura.
La elaboración, durante 2021, de un documento dirigido a la Comisión de personas expertas para el Estudio de la Reforma Tributaria, ha dado oportunidad para recoger en un documento que ha sido objeto de difusión pública, por parte del Instituto de Estudios Fiscales, esas ideas que reflejan la orientación del proyecto de la Fundación.
Del mismo modo, la oportunidad dada por la Agencia Estatal de la Administración Tributaria a la Fundación, al pedirle colaboración en la elaboración de los informes sobre cumplimiento de los compromisos tributarios del Plan de Reforma Transformación y Resiliencia;- de modo particular en el informe definitivo de 2023, al animar a la Fundación a sugerir medidas de mejora del sistema, para alcanzar el objetivo de prevención y lucha contra el fraude fiscal,- ha propiciado una toma de postura al respecto, concretada en defender la mejora del cumplimiento tributario, facilitando las obligaciones del contribuyente.
En ese sentido, el informe al que ya se ha aludido anteriormente, evidencia la línea defendida por la Fundación, en favor de la necesidad de atribuir seguridad jurídica al contribuyente, mejorando la información y adecuada interpretación sobre la normativa tributaria – a lo largo de todas las fases de aplicación de los tributos, envía administrativa, económico-administrativa y contencioso-administrativa-; reequilibrando las posiciones de Administración y administrado en los procedimientos de aplicación de los tributos; y regulando de manera adecuada, tanto las medidas de solución alternativa de conflictos tributarios como las medidas de fomento del cumplimiento cooperativo.
Siendo así que, tal y como se ha indicado anteriormente, la Fundación ha formulado una declaración conjunta con otras instituciones, a favor de la introducción en el Sistema Tributario español de medidas alternativas de solución de conflictos, previa modificación legal de la LGT, y la LJCA. Declaración conjunta, que es sin duda una actuación novedosa, pero que de otro lado resulta coherente con la búsqueda de espacios para la convergencia social, que la Fundación viene considerando línea continuada de su actuación de investigación y estudio para la mejora del Sistema Tributario español.
La actividad investigadora: Proyectos finalizados
La actividad investigadora de la Fundación Impuestos y Competitividad en el periodo de su existencia, 2011-2023, ha plasmado en una serie de trabajos objeto de publicación, sobre una muy amplia variedad de materias y cuestiones relacionadas con el sistema tributario español.
La percepción de las grandes empresas sobre el Sistema Tributario Español
Desde la perspectiva del Patronato de la Fundación, este estudio constituía un intento por conocer la opinión de la empresa español, y tomar en consideración la misma, y el núcleo de sus preocupaciones en materia tributaria, para ayudar a seleccionar los asuntos merecedores de mayor interés, asuntos a investigar por la Fundación Impuestos y Competitividad y respecto de los que, a juicio del sector empresarial, era más necesaria la aportación de soluciones que mejorasen la realidad de partida.
Habiéndose desarrollado el proyecto, conjuntamente, por los Departamentos de Sociología y Trabajo Social, Derecho Económico y Social y la Unidad de Investigación y Estudios Sociales de la Universidad Pontificia de Comillas, ICAI-ICADE.
Nuevos gravámenes al sector financiero
Atendiendo a un asunto de indudable actualidad – entonces, y todavía más en los últimos meses- la Fundación promovió este estudio desarrollado por KPMG; habiendo colaborado en su financiación la Fundación AEB y la Fundación de las Cajas de Ahorro.
El citado estudio revisó en profundidad, tanto la propuesta de la Comisión Europea para la eventual introducción de un gravamen sobre las transacciones financieras, como las propuestas que, desde otros foros internacionales, se habían venido efectuando en ese mismo sentido. Dando especial relevancia al análisis de la propuesta de Directiva tramitada en el seno de la Comisión Europea para la introducción en el ámbito europeo de un gravamen sobre las transacciones financieras.
Fiscalidad del sector inmobiliario
En consideración a un asunto de permanente interés en la economía española, la Fundación promovió un estudio sobre la fiscalidad inmobiliaria, desarrollado por URÍA MENÉNDEZ; integrando la opinión de varios profesionales pertenecientes a las firmas que integran el Patronato de la Fundación, junto a la de reputados representantes del mundo académico, y la de los asesores internos de algunas de la empresas más significativas del sector analizado.
Dicho trabajo, sin proponer un nuevo modelo de tributación, sí postulaba una serie de medidas que podían contribuir a revitalizar la actividad inmobiliaria en España, de manera que mantuviese el papel preferente que venía ostentando en el modelo económico. El fruto final de este trabajo fue el primer libro publicado por la Fundación, editado en marzo de 2013 bajo el título “Propuestas de reforma del marco legislativo de la fiscalidad inmobiliaria”.
La reforma del Código Penal
Desde el inicio de la tramitación parlamentaria de la reforma de los Delitos contra la Hacienda Pública, Ley Orgánica 7/2012, la Fundación siguió con enorme interés las modificaciones producidas en este ámbito. Habiendo plasmado dicho interés en el trabajo, dirigido por CUATRECASAS, con el apoyo de profesionales de otras firmas del Patronato, que efectuaba una revisión crítica de la reforma.
Reflejo del mismo fue el “Informe sobre las novedades introducidas en la nueva regulación del Delito Fiscal: algunas propuestas de mejora” del que son autores dos socios del área fiscal de Cuatrecasas-,editado en septiembre de 2013.
Fiscalidad internacional y competitividad
Proyecto desarrollado conjuntamente por BAKER MCKENZIE y DELOITTE, que analizó la incidencia del sistema fiscal en la competitividad de la economía y la situación que desde esa perspectiva ocupa nuestro propio sistema fiscal. Abordando el análisis sobre la suficiencia y efectividad práctica del ordenamiento tributario español de cara a potenciar la expansión internacional de la empresa española y la localización en España de inversiones extranjeras; desarrollando cuatro mesas de estudio sobre el régimen de:
- los establecimientos permanentes,
- las rentas de diversa fuente obtenidas en el exterior,
- los rendimientos obtenidos en España por los no residentes y
- el régimen de los expatriados.
La concreción última de este trabajo se produjo con la publicación, en el mes de mayo de 2014, del libro “Fiscalidad Internacional y Competitividad: Cuestiones controvertidas de la norma y la práctica españolas”.
Proyecto sobre medidas alternativas de resolución de conflictos
Partiendo de la profunda convicción de que uno de los grandes males del actual sistema tributario español es la muy significativa conflictividad que origina su aplicación, tanto en las vías administrativa y económico-administrativa como en sede jurisdiccional, el patronato de la Fundación adoptó la decisión de promover un estudio sobre medidas alternativas de resolución de conflictos.
En este caso, como alternativa a la gestión interna, el desarrollo del proyecto se encargó a un equipo externo dirigido por el profesor D. Pablo Chico de la Cámara, catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Rey Juan Carlos. El resultado de su trabajo fue editado bajo el título “Una propuesta para la implementación de medidas alternativas de solución de conflictos (ADR) en el sistema tributario español con especial referencia al arbitraje”, en marzo de 2015.
La continuada actualidad de esta materia, ha llevado al Patronato a incluir en su Plan de Actuaciones la convocatoria de un Seminario sobre mecanismos de resolución de conflictos, propiciando el expreso reconocimiento en nuestro ordenamiento tributario de soluciones de esta índole, que sean de aplicabilidad general; en línea con la demanda de reducción de la litigiosidad existente y la expansión de estas soluciones en el terreno internacional, como consecuencia de la Acción 14 del Plan BEPS. Acabado el año 2022 sin haber concretado esa actuación, se mantiene no obstante entre los proyectos a desarrollar durante 2023.
Cláusula anti-elusión general en la Ley General Tributaria: situación actual y propuesta ante su posible reforma
Desde la profunda convicción de que uno de los ejes esenciales de todo sistema tributario debe ser la adecuada garantía de seguridad jurídica, y de que ello resulta especialmente necesario para dar adecuado cauce a las reacciones de la Administración Tributaria frente a las que considera prácticas abusivas del contribuyente, pareció al Patronato de la Fundación que era muy pertinente el análisis de esta cuestión. Y lo hizo en momento de particular “oportunidad” cuando estaba pendiente de inminente inicio la reforma del texto de la Ley General Tributaria.
La firma EY dirigió este proyecto, editado bajo el título “Cláusula general antiabuso tributaria en España: propuestas para una mayor seguridad jurídica”, en junio de 2015.
Revisión de los impuestos sobre el patrimonio y sobre sucesiones y donaciones
La necesidad de revisar estas figuras impositivas en profundidad fue puesta de manifiesto en el Informe del Comité de Expertos para la Reforma del Sistema Tributario Español; esa circunstancias y la indiscutible incidencia de la imposición patrimonial sobre la competitividad y su potencial efecto distorsionador de las decisiones económicas motivó que la Fundación Impuestos y Competitividad decidiera crear un grupo de trabajo para analizar estos dos impuestos.
El grupo de trabajo, coordinado por el equipo de profesionales de BAKER MCKENZIE, integrado por una amplia representación de los ocho patrones, y con una relevante colaboración externa produjo el informe “Propuestas para la Reforma de los Impuestos sobre el Patrimonio y sobre Sucesiones y Donaciones en España” editado en octubre de 2015.
Futuro del Impuesto sobre el Valor Añadido
El 30 aniversario de la vigencia del impuesto y la limitada incidencia de la Reforma Tributaria en este impuesto, hicieron oportuno efectuar una revisión en profundidad de su regulación, que al tiempo que enumerase las cuestiones técnicas más conflictivas, sirviese para proponer posibles modificaciones legislativas que, siendo plenamente compatibles con la regulación por la UE de este impuesto, propiciasen la mejora de la competitividad de nuestra economía.
El desarrollo del proyecto contó con la colaboración de profesionales ligados a los distintos patronos, bajo la dirección y coordinación del equipo de KPMG, así como con la participación de relevantes funcionarios de la Administración Tributaria. Incorporando además al grupo de trabajo a los responsables del área fiscal de las siguientes Asociaciones Patronales: CEOE, AEB, CECA, SEOPAN y UNESPA.
Fruto de ese trabajo es el libro “Propuestas de futuro para el I.V.A. en España”, editado en mayo de 2016.
Descentralización tributaria: la financiación autonómica
La Fundación encargó a los profesores D. Santiago Lago y D. Alberto Vaquero de la Universidad de Vigo, el análisis de esta cuestión.
Partiendo de una amplia recopilación de las soluciones “federales” que el Derecho Comparado, y tras un repaso a la realidad del modelo español, el estudio aspiraba a ofrecer una visión intencionadamente simplista y clarificadora de la realidad española y de su situación relativa en comparación con los países de nuestro entorno.
El trabajo fruto de esta investigación fue editado en abril de 2016, bajo el título de “Descentralización y Sistema Tributario: Lecciones de la Experiencia Comparada”.
Fiscalidad de la vivienda
Estudio sectorial, encargado por el Patronato de la Fundación a la profesora Sofía Borgia Sorrosal de la Universidad Francisco de Vitoria, que abordó el asunto objeto de estudio no sólo desde la óptica impositiva, sino con una visión más amplia de políticas públicas de gasto para estímulo del sector, buscando posibles soluciones en la experiencia reciente de Alemania, Francia, Italia, Polonio, Portugal y Reino Unido.
Sugiriendo este trabajo una serie de ambiciosas propuestas de apoyo público al sector, concretada en tres grandes líneas de actuación: rehabilitación de viviendas y regeneración urbana, contribución a la eficiencia energética / apoyo a la adquisición y tenencia de vivienda habitual/ estímulo del mercado de alquiler.
El documento resumen final de la investigación fue editado marzo de 2017, bajo el título “La vivienda: impuestos y otras políticas fiscales. La experiencia Europea”.
Este proyecto coordinado por PwC reflexionaba sobre el régimen especial de las entidades sin fin de lucro, el del patrocinio y mecenazgo, habiéndose desarrollado por un amplio grupo de colaboradores internos así como de representantes del sector fundacional, mundo académico y Administración Tributaria estatal. Siguiendo tres líneas de trabajo: la valoración del régimen vigente, el análisis de la situación del Derecho Comparado, y el régimen especial de las Fundaciones Bancarias.
El documento final del proyecto -en cuya financiación colaboró la Fundación Ramón Areces-, incluyó una “relación de propuestas de mejora” que agrupa las surgidas de las distintas ponencias, para facilitar una visión global de los resultados del trabajo.
Como de costumbre ese documento final fue editado en mayo de 2017, bajo el título “Fiscalidad del Mecenazgo”.
La Fundación Impuestos y Competitividad consideró conveniente un seguimiento detallado del Plan de Acción BEPS de la OCDE, llamado a orientar las reformas legislativas en los próximos años.
Un grupo de trabajo integrado por profesionales de las ocho firmas miembro de la Fundación- bajo la coordinación de GARRIGUES- desarrolló este proyecto centrado en el análisis y seguimiento de las acciones del Plan BEPS, que además de identificar los distintos aspectos del Plan de Acción BEPS incorporaba propuestas concretas en cuanto a la forma de su implantación tanto en el plano nacional como en el de la Unión Europea.
Las distintas ponencias de este trabajo fueron publicadas paulatinamente a través de la web de la Fundación, entre otoño de 2016 y la primavera de 2017.
Posteriormente, y tras una última actualización se editó en junio de 2017 el libro titulado “Plan de acción BEPS: una reflexión obligada”.
Observatorio fiscal del Plan de Acción BEPS
El especial protagonismo que la Fundación Impuestos y Competitividad, atribuye a “la investigación, el conocimiento, la divulgación y la opinión independiente sobre los desarrollos normativos internacionales en materia de tributación y fiscalidad …” llevó al Patronato a establecer un nuevo modelo de proyecto, que aspira al seguimiento continuado en el tiempo de las distintas novedades que tengan por causa última las conclusiones del mencionado Plan BEPS y sus distintas secuelas.
Ello supuso la continuidad del “grupo de trabajo” constituido en su día y el compromiso de comunicación continuada a la opinión pública de sus reflexiones al respecto, mediante los documentos que irá publicando en la página web de la Fundación.
En concreto, hasta la fecha se ha concretado ese esfuerzo en el análisis de las siguientes cuestiones, concretada en sendos documentos
- Seguimiento de la acción 14 sobre mejora de los mecanismos de resolución de controversias, elaborado por Luis Viñuales Sanabria (GARRIGUES), abril 2018,
- Seguimiento de la acción 1, tributación de la economía digital, elaborado por Ramón Palacín Sotillos (EY), junio 2018
- Seguimiento de la Trasposición al ordenamiento español de la DAC 6. Haciendo públicas las observaciones efectuadas por la Fundación con ocasión del trámite de consulta pública efectuado por la Administración Tributaria, en marzo de 2019.
- Una revisión global, sobre las medidas derivadas del Plan BEPS, analizando su implementación en nuestro ordenamiento, y su influencia en la función fiscal de los grupos empresariales multinacionales, en las actuaciones de la Administración Tributaria y en los pronunciamientos judiciales de nuestros tribunales. El documento resultante se denominó “Dónde estamos cinco años después”, de mayo de 2021, y para su exposición y debate abierto al respecto, se organizaron 3 webinars en colaboración con el Instituto de Estudios Fiscales.
Proyecto, coordinado por DELOITTE y EY, en el que junto a expertos del mundo académico intervinieron profesionales de todas las firmas integrantes del Patronato, y para cuyo desarrollo convocó a representantes de máximo nivel de la DG de Tributos del MINHAFP y de la Oficina de Cambio Climático dependiente del MAPAMA, Direcciones Generales de Tributos de varias CCAA y otros expertos en la materia, cuyas opiniones han sido de suma utilidad. Habiendo contado además con la colaboración financiera de NATURGY y REPSOL para el desarrollo del proyecto.
El análisis de la materia se abordó con un triple enfoque, consideraciones generales sobre los impuestos medioambientales, el gravamen de las distintas fuentes de impacto ambiental en España y en el Derecho Comparado, y evaluación de la situación de la fiscalidad medioambiental en España y recomendaciones de mejora. Entre estas últimas cabe destacar las de introducir las novedades con medidas de atemperamiento sectorial y temporal adecuadas, evitar un sistema complejo con excesiva pluralidad de figuras, y buscar la adecuada armonización o coordinación entre los distintos impuestos autonómicos, con una actuación cooperativa del Estado y las CCAA
El reflejo de ese trabajo es el libro que la Fundación ha editado en junio de 2018, “Imposición medioambiental: reflexiones para una futura reforma”.
Elusión tributaria en la jurisprudencia del Tribunal Supremo
El interés de la Fundación por la “aplicación” del sistema tributario, junto a su apoyo a la seguridad jurídica y la minimización de la litigiosidad tributaria, fueron el fundamento claro de este proyecto, que aspira a conocer y analizar la Jurisprudencia de nuestro Tribunal Supremo en el ámbito tributario. El mismo enlaza en cierto modo con el anterior trabajo de la Fundación, sobre cláusula general antiabuso en España, de junio de 2015, como pieza relevante en la aplicación del sistema tributario.
Esa labor le fue encargada a D. Florián García Berro, Catedrático de Dº Financiero y Tributario de la Universidad de Sevilla, que tras analizar la Jurisprudencia del TS en el periodo 2012-2017, en el ámbito de los distintos impuestos sobre renta, aborda una exégesis en profundidad de los fallos dictados en los supuestos en que constituye argumento esencial de las liquidaciones efectuadas por la Administración Tributaria objeto de impugnación y origen del litigio, la existencia de una conducta intencionada del contribuyente tendente a la minoración de la carga fiscal, al ahorro fiscal.
El documento final fue editado en octubre de 2018 bajo el título de “Elusión tributaria y cláusulas antiabuso en la jurisprudencia del Tribunal Supremo”.
Imposición sobre el beneficio empresarial
Pese al reducido peso recaudatorio del Impuesto sobre Sociedades, este constituye pieza esencial del sistema tributario, máxime si se pone el énfasis en la incidencia de los impuestos sobre la competitividad. No en vano es esta figura pieza esencial de la política económica.
Este proyecto, coordinado por DELOITTE, surgió con la pretensión de analizar y valorar su regulación actual y la evolución reciente de esa figura, así como las perspectivas de futuro que, conforme a las tendencias internacionales y algunas reformas recientes ya en vigor, cabe esperar de esta figura y del gravamen sobre el beneficio empresarial en general, no en vano proliferan soluciones de tributación que no se corresponden con el ámbito y modelo tradicional propio del Impuesto sobre Sociedades. Habiendo contado para su desarrollo con una relación de colaboradores externos, del ámbito universitario así como del de la Administración Tributaria; y con la colaboración financiera de las Fundaciones de la AEB, de las Cajas de Ahorro y ASPRIMA.
El resultado final de este trabajo fue editado en julio de 2019 con el título de “Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro”.
Rentas del trabajo, dinamización de su fiscalidad
Fiel a su vocación de análisis universal del sistema tributario, el Patronato decidió abordar esta materia, propia del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, figura a la que no había dedicado hasta ahora ningún proyecto en exclusiva.
El proyecto, coordinado por CUATRECASAS, incluye una primera parte, con varias consideraciones generales, sobre la significación de las rentas del trabajo en el conjunto del sistema en base a un análisis estadístico, la evaluación global de su tributación y la eventual incidencia en la misma de los previsibles cambios en el mercado de trabajo.
Junto a ello, la segunda parte aborda aspectos concretos del tratamiento dado a estas rentas, en especial atención a la incidencia de dicho tratamiento en la competitividad de nuestra economía; así, por ejemplo, al analizar los regímenes especiales de fomento de la movilidad internacional, las especialidades de las rentas en especie y las rentas irregulares, las soluciones favorables a la previsión social, o las peculiaridades en el tratamiento de administradores y alta dirección.
Para la elaboración del proyecto, se contó con la colaboración de la Asociación Española de Directivos
El resultado final de esta investigación se editó, en julio de 2020, bajo el título de “Rentas del trabajo: propuestas de dinamización de su régimen fiscal”.
Este estudio, coordinado por KPMG, ha abarcado la consideración del propio concepto de gobernanza fiscal, de su reflejo en el marco jurídico, la incidencia en el proceso de elaboración de nuevas disposiciones, su relación con el principio de legalidad, las exigencias de transparencia, los nuevos imperativos del “compliance fiscal”, la relación cooperativa… poniendo especial énfasis en la obligada exigencia que esas pautas establecen tanto respecto de la empresa- contribuyente, como respecto de la Administración Tributaria y del Estado en un sentido más amplio
Para la financiación del proyecto se contó con la ayuda de los grupos BBVA, BANCO DE SANTANDER, IBERDROLA, REPSOL y TELEFÓNICA, concretada en sendos Convenios de colaboración.
El trabajo ultimado fue posteriormente editado, en noviembre de 2020, con el título de “Gobernanza fiscal: una aproximación equilibrada”.
Ayudas de Estado
Este proyecto, coordinado por GARRIGUES, ha supuesto un nuevo ejemplo de coordinación de diversas perspectivas, pues junto a expertos tributaristas de distintos ámbitos, han colaborado en su desarrollo especialistas en Derecho de la Competencia, y derecho Internacional Público.
El análisis del concepto y papel armonizador de las ayudas de Estado, en el seno de la UE, se vertebra en este trabajo en relación con la selectividad – vacaciones fiscales vascas, fondo de comercio financiero y arrendamiento financiero de buques-, y los impuestos sectoriales- digital, financiero, energético y medioambiental –. Con claro protagonismo de los expedientes con especial incidencia en el sistema tributario español.
Completándose con el análisis de las medidas de ayuda para combatir los efectos del COVID 19 y la valoración de su compatibilidad con el Derecho Europeo de la Competencia; así como con la revisión de los aspectos procedimentales del régimen de ayudas de Estado.
Para la financiación del proyecto se contó con la ayuda de los grupos ABERTIS, BANCO DE SANTANDER, IBERDROLA, REPSOL y TELEFÓNICA, concretada en sendos Convenios de colaboración.
El trabajo fue finalmente editado en junio de 2021, con el título de “Las ayudas de Estado en el ámbito tributario: Experiencia española y contexto actual”
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados: Una reflexión en profundidad
Este proyecto coordinado por GARRIGUES incorpora una amplia valoración de las cuestiones más conflictivas de la regulación y aplicación práctica de esta figura. Muy positiva ha sido la participación de representantes de varias Comunidades Autónomas en las mesas de debate de su desarrollo.
Agrupa el trabajo valoraciones generales del impuesto junto con consideraciones comunes a las tres modalidades distintas que el impuesto aglutina, y un repaso diferenciado de aspectos relevantes de cada una de ellas.
Por último, incluye dos partes “especiales”, de estudio y valoración de cuestiones esenciales que la aplicación del impuesto suscita en relación con la actividad empresarial financiera e inmobiliaria.
Para la financiación del proyecto se ha contado con la ayuda de la Fundación AEB y de CECA, suscribiendo sendos Convenios de Colaboración con ambas instituciones.
El documento reflejo del estudio se editó en noviembre de 2021, con el título de “ITPAJD: Situación actual y propuestas de futuro”.
Procedimientos tributarios
Este proyecto, coordinado EY ABOGADOS, aborda la revisión de las principales cuestiones de interés en aspectos generales de la regulación de los procedimientos tributarios, con especial atención a las particularidades del procedimiento de comprobación, y a la incidencia del nuevo recurso de casación.
En línea con la defensa de la seguridad jurídica – aspecto esencial en la actividad de la Fundación-, son destacables junto al análisis de diversos aspectos eminentemente procedimentales, la especial atención dedicada a la defensa de la regularización íntegra, la propuesta de mejoras en cuanto a las soluciones de regularización voluntaria, y la acogida jurisdiccional del principio de buena administración, con mención a diversos pronunciamientos del Tribunal Supremo, en aplicación del mismo.
El reflejo final del trabajo fue el libro editado en junio de 2022, bajo el título de “Cuestiones actuales en los procedimientos de aplicación de los tributos y propuestas de mejora”
Colaboración en los procesos de elaboración normativa
Participación en los procesos de consulta pública con ocasión del desarrollo de nuevas disposiciones
Consecuente con su pretensión de contribuir a la mejora del sistema tributario, la Fundación Impuestos y Competitividad ha asumido su papel como interlocutor en los procesos de elaboración de nuevas disposiciones tributarias; colaborando, desde su constitución en diferentes procesos normativos.
Esos procesos normativos han sido reglamentarios, pero también de rango legal, y en esta segunda vertiente, además de actuar atendiendo a la invitación formal de los órganos administrativos competentes en los procesos de consulta pública de tramitación de normas -la DG de Tributos del Ministerio de Hacienda en particular-, el patronato ha estimado idóneo como parte de su actividad institucional, la aproximación de la Fundación a los Grupos Políticos con representación parlamentaria, dando a conocer su actividad y objetivos, ofreciendo sus estudios como medio de colaboración con esos grupos parlamentarios.
La reforma del sistema tributario de 2014-2015
Dentro de ese planteamiento general, merece especial mención el recordar el proceso de Reforma Tributaria emprendido en 2014, y concretado inicialmente en las propuestas de la Comisión de Expertos (Comisión Lagares) para el estudio de la reforma del sistema tributario español.
En la que ha sido, desde que la Fundación inició sus actividades, la única Reforma Tributaria de calado, digna de tal conceptuación general; ante la cual el Patronato evidenció su compromiso institucional con actuaciones de seguimiento continuado y de activa participación en el proceso de tramitación.
Cabe recordar la organización por la Fundación de un ciclo de conferencias bajo el título genérico “La reforma del sistema tributario: su análisis desde la perspectiva de la empresa y el objetivo de la competitividad”, con la pretensión de abordar algunos de los principales aspectos que se estimaban de obligada consideración a la hora de plantear la reforma; concretado en tres sesiones bajo el título de:
- “Los condicionantes esenciales de la reforma del sistema tributario español”
- “Tratamiento de la rentas empresariales, especial referencia al impuesto sobre sociedades”.
- “Valoración de la reforma tributaria”.
Por otro lado, la Fundación Impuestos y Competitividad intervino activamente en el proceso mismo de tramitación de la Reforma, remitiendo observaciones a la Comisión de Expertos; presentado observaciones en relación con los cuatro anteproyectos de Ley presentados por el Gobierno, y por último elaborando propuestas de enmiendas en relación con los proyectos de ley de reforma del Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre la Renta de los No Residentes, Impuesto sobre el Valor Añadido e Impuestos Especiales; que fueron remitidas durante la fase de tramitación de los proyectos en el Senado a los Grupos Parlamentarios Popular, Socialista, Vasco y Catalán.
Manteniendo, además, a todo lo largo del proceso una comunicación continuada con los órganos del Ministerio de Hacienda, con protagonismo en la gestación y desarrollo de la Reforma.
Medidas excepcionales frente a los efectos del COVID 19
En el marco del continuado seguimiento de las distintas iniciativas normativas en el terreno tributario, tuvo especial protagonismo durante 2020 la colaboración en la búsqueda de soluciones excepcionales frente a la pandemia.
Fiel a su compromiso estatutario y a su continuada línea de colaboración con las iniciativas de aprobación de normas tributarias, el Patronato de la Fundación Impuestos y Competitividad hizo llegar a la Administración Tributaria – DG de Tributos del MINHAC y Agencia Estatal de la Administración Tributaria – sus propuestas a este respecto. Con un amplio elenco de sugerencias, recogidas en sendos documentos para, respectivamente, medidas de mejora de la liquidez de empresas y familias y medidas tributarias incentivadoras de la recuperación económica.
Documentos elaborados y remitidos con la exclusiva intención de ayudar a la Administración Tributaria y al Poder legislativo en la trabajosa y siempre compleja labor normativizadora, siempre prestando especial atención a la idoneidad de las nuevas medidas desde la óptica de la seguridad jurídica y de su contribución a la competitividad del sistema tributario y la economía españolas.
Observaciones dirigidas a la Comisión de personas expertas para la elaboración del libro blanco de la Reforma Tributaria
La iniciativa gubernamental de estudio de una posible reforma del sistema tributario, se concretó con la constitución del Comité de personas expertas para elaborar el libro blanco sobre la reforma tributaria; el cual abrió un plazo de consulta pública, durante el que los distintos interlocutores sociales podían presentar sus observaciones al respecto.
En coherencia con su experiencia en el terreno de la investigación y estudio del sistema tributario español la Fundación Impuestos y Competitividad asumió la tarea de redactar un documento para dirigirlo a la citada Comisión., documento ha sido incorporado a la página web de la Fundación.
La orientación del documento sigue como principales líneas de argumentación y defensa de los criterios que plantea para la eventual reforma tributaria, la defensa de la competitividad y de la seguridad jurídica en la aplicación del sistema tributario, estimando ese segundo elemento como requisito principal y obligado para la mejora de la competitividad. En coherencia con ese enfoque el documento recoge abundantes sugerencias de modificación de la Ley General Tributaria, y en el proceso de interpretación y aplicación de la normativa tributaria.
Seguimiento continuado de las novedades fiscales en los últimos años
Por lo demás, la Fundación Impuestos y Competitividad ha seguido con interés las medidas aprobadas por los sucesivos Gobiernos, efectuando siempre que hubo ocasión y se trataba de regulaciones sustantivas observaciones sobre las propuestas de nuevas normas, manteniendo activamente su interlocución en este ámbito, esencial de cara a la configuración del sistema tributario.
Con todo no han sido muy abundantes los procesos ordinarios de elaboración normativa en los últimos años, y de hecho suscita especial preocupación en el Patronato de la Fundación que se haya convertido en cauce habitual de regulación de cuestiones fiscales la vía del R-D Ley; hurtando una tramitación sosegada, abierta a la consulta previa y la efectiva participación de los distintos sectores afectados en los procesos de elaboración normativa tributaria.
Búsqueda de nuevos espacios para el contacto y la reflexión entre los diferentes interlocutores sociales, ligados al sistema tributario. La relación circular con la sociedad
La fórmula de actuación: búsqueda de un espacio para la convergencia social
Tras varios años de actividad, pueden destacarse como características esenciales de los proyectos promovidos por la Fundación, de una parte, aglutinar el esfuerzo investigador de los profesionales de las entidades que componen el Patronato de la Fundación, y de otro lado dar acogida a una amplia variedad de pareceres, con la aspiración de convocar a los principales interlocutores sociales afectados por la imposición objeto de análisis.
Ese enfoque ha supuesto que sea seña de identidad de los proyectos fundacionales la celebración de varias mesas de debate, en las que junto a la totalidad de los autores de los distintos capítulos o ponencias, participan otros representantes de la Academia, la Administración Tributaria y los sectores empresariales afectados. Propiciando un intercambio de opiniones que sin duda enriquece los proyectos, desde la óptica de las ideas, pero sobre todo desde la vertiente práctica, en coherencia con la pretensión del proyecto fundacional de incidir efectivamente en el diseño y aplicación del sistema tributario; pretensión que pasa sin duda por afrontar la tarea con una aproximación que al tiempo de ser técnicamente rigurosa, sea muy pragmática en sus concretas propuestas de mejora y lo haga todo ello, con una declarada intención de proximidad y colaboración con los órganos de la Administración Tributaria.
La experiencia acumulada en los años de actividad de la Fundación, permite afirmar que la búsqueda de nuevos espacios de contacto y reflexión entre los distintos interlocutores sociales está en el ADN de su perfil y actuación práctica.
Ello es así, sin que ese planteamiento general suponga un impedimento a la posibilidad de otros modelos de desarrollo de los proyectos, cuando las circunstancias del caso concreto lo justifican, como ha sucedido con los trabajos encomendados a terceros, como lo fueron el trabajo sobre “medidas alternativas de resolución de conflictos…”, “la vivienda…” y, más recientemente el relativo a “Elusión tributaria … Jurisprudencia del TS”.
Charlas coloquio sobre “Conflictos tributarios”
El espíritu de búsqueda de convergencia está sin duda en el origen de este proyecto, que liga el notable nivel de litigios existente en el ámbito tributario, a las significativas dudas interpretativas que suscita la aplicación práctica del sistema tributario español y trata de contribuir al encuentro entre los distintos estamentos sociales afectados por esa problemática.
Desde 2015 la Fundación Impuestos y Competitividad ha organizado ya siete ciclos de charlas coloquio bajo el título genérico de “Los conflictos tributarios: una reflexión abierta”, y dará continuidad a esa iniciativa durante 2023, con el mismo formato: protagonismo principal de los Magistrados, principalmente del Tribual Supremo y Audiencia Nacional representantes de los Tribunales de Justicia, que junto con algún funcionario de la Administración Tributaria y representantes del mundo académico, intervienen como ponentes; exponiendo su visión de los asuntos más polémicos en la aplicación del sistema tributario, en particular de aquellos abordados por las más recientes resoluciones jurisdiccionales y administrativas. Propiciando el intercambio de opiniones con un foro de representantes de los principales grupos empresariales, y profesionales del asesoramiento fiscal ligados a las firmas que componen el Patronato de la Fundación, en sesiones organizadas como “mesa redonda”, que superando la inevitable dialéctica confrontacional propia del “procedimiento” permiten una reflexión sosegada y en profundidad de cuestiones trascendentes para todos los asistentes, que comparten sin duda interés por los mismos asuntos más que lo hagan desde distintas responsabilidades y posiciones.
Ocho ciclos ya finalizados, con un total de sesenta y cinco ponencias, y un repaso amplio y variado de asuntos litigiosos de modo particular; sin perjuicio de alguna ponencia sobre perspectivas de futura regulación o evolución del sistema tributario; y una clara intención de dar continuidad a este proyecto.
Actividad formativa en colaboración con la Escuela Judicial
Plenamente consciente del papel esencial que, en la aplicación del sistema tributario, asume la magistratura, el Patronato de la Fundación ha porfiado en su acercamiento al colectivo, buscando ocasiones de colaboración con las instituciones propias del mismo organizadas en el marco del Consejo General del Poder Judicial.
Fruto de esa aptitud y de la favorable acogida por parte del Servicio de Formación Continua de la Escuela Judicial ha sido la organización de sendas jornadas de formación durante 2017 y 2018.
En el primer curso, durante 2017, se abordaron cuestiones relacionadas con “El proyecto BEPS” y “las normas antielusión”, en 2018 se abordó el análisis del “Sujeto pasivo en la imposición directa”.
Pese al transcurso de varios ejercicios en los que no se han concretado nuevas actuaciones de esta índole; permanece clara e inalterada la intención del Patronato de dar continuidad a esta iniciativa que valora muy positivamente.
Convocatoria de los Seminarios sobre “Mecanismos extraordinarios de resolución de conflictos tributarios”
Es reseñable, en relación con este proyecto, la convocatoria que desde la Fundación se efectuó durante 2022, con ocasión de la tramitación del proyecto sobre Medidas alternativas de solución de conflictos tributarios, a un amplio grupo de instituciones privadas y públicas, para participar en los Seminarios; que han aceptado en muy amplia medida la invitación para participar en los mismos.
En el seno de los Seminarios se abordan las concretas propuestas desarrolladas por el grupo de trabajo responsable de esta investigación- bajo la coordinación de URIA MENÉNDEZ -, con ello podrán mejorarse sin duda el diagnóstico y las propuestas de soluciones surgidas del grupo de trabajo. Pero además, con estos Seminarios se aspira a propiciar una colaboración entre algunos de los principales interlocutores sociales en materia tributaria, lo que puede constituir un cauce idóneo para la demanda y generación de soluciones a aquellos problemas o dificultades surgidas en la aplicación del sistema tributario y respecto de cuya existencia y necesidad de arreglo haya amplia coincidencia.
No se trata tanto de obtener respaldo a las concretas soluciones propuestas sobre una cuestión conflictiva; sino de dejar constancia de la coincidencia sobre la conflictividad existente respecto de la cuestión objeto de análisis, y sobre la demanda de soluciones efectivas que la aborden por parte de la Administración Tributaria y el legislador, cuando esto último resulte preciso.
La relación circular con la sociedad, las colaboraciones externas, la difusión del trabajo de la fundación
Hay que partir de que el vehículo o instrumento elegido para el desarrollo del proyecto “Impuestos y Competitividad”, al seguir el modelo fundacional, conlleva la búsqueda de objetivos de interés general en las actuaciones promovidas desde su Patronato.
Pero junto a la constatación del cumplimiento de esa ”exigencia legal”, es oportuno significar la decidida vocación del Patronato por mantener una continua y creciente relación con la sociedad, y en particular con aquellos sujetos que dentro de la misma tienen especial protagonismo, en la definición, aplicación, análisis del sistema tributario, y en la asunción del rol de contribuyentes o sujetos pasivos del mismo.
Y esa relación es a la vez plurilateral, porque hay un amplio conjunto de interlocutores, y bidireccional, porque la Fundación Impuestos y Competitividad pretende obtener información, opinión, incluso – ¿por qué no? -, apoyo financiero para sus actuaciones de: el mundo académico, la Administración Tributaria, los Grupos Políticos, los Tribunales, el mundo empresarial. Pero a la vez también pretende dar, facilitar su opinión, el resultado de sus proyectos, como concreción de su labor en beneficio de la sociedad.
Sobre la “recepción” o demanda de apoyo por parte de la sociedad, ya se ha abundado bastante en los modelos de desarrollo de los proyectos de la Fundación, y ha quedado reflejo oportuno de la continuada colaboración que prestan para ese desarrollo, profesores académicos, representantes de empresas o patronales, funcionarios de la Administración Tributaria, y una relación no desdeñable de magistrados de los Tribunales.
Del otro lado, de lo que la Fundación pretende ofrecer, cabe reseñar el acceso libre a sus trabajos y a las propuestas que los mismos incorporan. Acceso total, libre, e incondicionado, a los pocos meses de edición de los distintos libros- a través de la página web de la Fundación de la que se “cuelgan” los textos íntegros de los trabajos- y acceso preferente e inmediato, tras la publicación de los trabajos, mediante envíos gratuitos de más de la mitad de las tiradas editadas. Envíos gratuitos cuyos destinatarios son: representantes señalados de la Administración Tributaria estatal, -tanto Ministerio de Hacienda como A.E.A.T.- y autonómica; diversos miembros del orden jurisdiccional, en especial los de la Jurisdicción Contenciosa con competencia tributaria, y destino en el Tribunal Supremo o la Audiencia Nacional; las bibliotecas de las principales instituciones públicas y privadas con protagonismo en el ámbito tributario y en el jurídico en general, los Grupos Políticos, en especial los portavoces de los distintos grupos en las Comisiones de Hacienda del Congreso y Senado del Congreso y el Senado; el mundo empresarial, a través de una amplia relación de patronales; el mundo académico, con envíos a todas las cátedras de Derecho Financiero y Tributario de las Universidades españolas y la prensa, concretada en algunos de los más reconocidos expertos en materia tributaria.
Ejemplo novedoso de difusión abierta inmediata es el del Observatorio fiscal del Plan de Acción BEPS, cuyos documentos se difunden exclusivamente a través de la página web de la Fundación. A destacar también es la iniciativa adoptada en relación en proyecto sobre análisis jurisprudencial en materia de “elusión tributaria…”, ya que al tiempo de incorporar a la página web de la Fundación el texto íntegro del libro, se han incorporado una serie de enlaces y vínculos, internos que permiten desplazarse desde el índice de las sentencias comentadas al comentario particular de las mismas que figura en el documento, y externos, que con la explícita autorización del CENDOJ posibilitan desde la cita de las distintas sentencias comentadas en el trabajo acceder el texto íntegro de las mismas.
A modo de conclusión, puede afirmarse que con el modelo de difusión de los proyectos se cierra un círculo virtuoso, en el que la Fundación Impuestos y Competitividad, interactúa con numerosos interlocutores sociales, convencida de que ese es el cauce idóneo para la búsqueda de mejores soluciones para nuestro sistema tributario; e incluso, de que muchas veces ese mismo diálogo es ya un principio de solución, una quiebra al exceso de beligerancia y confrontación que preside con frecuencia las relaciones entre las distintas partes implicadas, y es desde luego un camino por el que la Fundación Impuestos y Competitividad espera seguir transitando con habitualidad y plena vocación de servicio.
Relación de colaboradores y donantes
Dentro de las relaciones de la Fundación Impuestos y Competitividad con la sociedad, merecen sin duda especial recuerdo aquellas instituciones que han concretado su confianza en el proyecto de la Fundación, mediante la aportación de medios para el desarrollo de su actividad.
En ese sentido, cabe significar que junto a los patronos, han contribuido puntualmente a la financiación de la Fundación en estos años las siguientes entidades, a las que es oportuno reiterar el obligado agradecimiento:
- ABERTIS
- ASOCIACION ESPAÑOLA DE DIRECTIVOS
- BBVA
- BANCO SANTANDER
- FUNDACIÓN AGENCIA ESPAÑOLA DE VIVIENDA TURISTICA
- FUNDACION DE LA ASOCIACION ESPAÑOLA DE BANCA
- FUNDACION DE LA ASOCIACION DE PROMOTORES INMOBILIARIOS DE MADRID
- FUNDACIÓN DE LAS CAJAS DE AHORRO
- FUNDACION RAMON ARECES
- IBERDROLA
- NATURGY
- REPSOL
- TELEFÓNICA
Además, mediante su gestión o ayuda no retribuida y la cesión de espacios para el desarrollo de las actuaciones de la Fundación Impuestos y Competitividad, cabe incluir en esta relación de colaboradores a las siguientes entidades:
- CE, la sede en madrid de la Comisión Europea
- CECA. Confederación Española de Cajas de Ahorro
- CEOE, Confederación Española de Organizaciones Empresariales
- CEPC, Centro de Estudios Políticos y Constitucionales
- CGPJ, Servicio de Formación Continua
- EPJ, Escuela de Práctica Jurídica de la Universidad Complutense de Madrid
- FNT, Fomento Nacional del Trabajo,
- IEF, Instituto de Estudios Fiscales
- ICAM, Colegio de Abogados de Madrid
- JUNTA DE ANDALUCÍA, Consejería de Hacienda y Financiación Europea
- RAJYL, Real Academia de Jurisprudencia y Legislación
- SEOPAN, Asociación de Empresas Constructoras y Concesionarias de Infraestructuras
- Universidad Pontificia de Comillas, ICAI-ICADE