Carta de la presidenta
Me complace presentaros, en nombre de la Fundación Impuestos y Competitividad, cuya presidencia rotatoria he desempeñado en representación de Cuatrecasas, la Memoria de Actividades del año 2022, un año que ha venido marcado por la deseada finalización de las restricciones derivadas de la COVID-19.
No obstante, este ha sido un año en el que hemos visto cómo las tensiones geopolíticas y, en particular, la invasión de Ucrania, han desencadenado un encarecimiento de los costes de producción y un incremento súbito de las tasas de inflación, circunstancias que en su conjunto ralentizan el crecimiento de la economía, provocan nuevas tensiones financieras y, en definitiva, lastran la competitividad del tejido empresarial.
A esta coyuntura económica adversa han reaccionado los poderes públicos con medidas drásticas como la subida de los tipos de interés y, en particular, medidas de política fiscal orientadas a corregir los desequilibrios de la economía.
La Fundación, fiel a sus objetivos estatutarios de análisis y estudio de los desarrollos normativos en el ámbito tributario, no ha sido ajena a esta realidad económica y ha mantenido en 2022 su actividad, divulgando el resultado de sus proyectos de investigación e impulsando nuevos trabajos con el sano propósito de contribuir a la creación de conocimiento que pueda trasladarse al ordenamiento jurídico en beneficio de la seguridad jurídica y la competitividad de la economía.
En el contexto descrito, quiero destacar el hito que en este año 2022 ha supuesto para la Fundación atender la petición recibida de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para evaluar el grado de cumplimiento de los objetivos del Componente 27 del Plan de Recuperación Transformación y Resiliencia, especialmente en lo relativo a las medidas fiscales aprobadas en el año 2021 para la prevención y lucha contra el fraude fiscal. Atender una petición de esta relevancia refrenda el valor del trabajo técnico que desde hace años viene realizando la Fundación, y nos hace sentirnos orgullosos de participar activamente en beneficio de los intereses públicos de España.
La labor investigadora de la Fundación ha mantenido en 2022 sus altas cotas de dedicación y producción. Muestra de ello es la publicación y divulgación de los resultados de proyectos como “El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados: situación actual y propuestas de futuro” o “Cuestiones actuales en los procedimientos de aplicación de los tributos y propuestas de mejora” en los que han participado, además de los Patronos de la Fundación, distintos interlocutores sociales del ámbito de la Administración tributaria y del sector académico.
La Fundación ha mantenido en 2022 su actividad preferente de análisis e investigación en el ámbito de la tributación internacional con los proyectos “Digitalización de la Economía e Imposición Mínima Global” y “Derecho de la Unión Europea y sistema tributario español, una evaluación en profundidad”, cuyos trabajos ocuparán también parte del 2023.
La búsqueda de soluciones alternativas para la resolución de conflictos tributarios ha sido también objeto de atención preferente por la Fundación en un proyecto cuyo resultado ha dado lugar a varios seminarios, enriquecidos con la participación de diversas instituciones, públicas y privadas, con las que se ha podido contrastar las propuestas de la Fundación, siendo ampliamente respaldadas.
Asimismo, la Fundación ha seguido promoviendo los ciclos de Charlas-Coloquio con representantes de la magistratura y de los ámbitos académico y administrativo. Ya en su octava edición, estas Charlas-Coloquio se siguen erigiendo como un foro de puesta en común e intercambio constructivo de opiniones de alto valor añadido.
Nuevos proyectos ocupan ya los trabajos de la Fundación con vistas al año 2023, en los que, por una parte, se abordará un análisis en profundidad de la situación actual y los retos que afronta la imposición municipal y, por otra, se analizarán, desde la óptica de la seguridad jurídica y la competitividad de la economía, los nuevos gravámenes temporales y prestaciones públicas no tributarias recientemente aprobados para hacer frente a las consecuencias derivadas de la coyuntura económica actual.
Y con la mirada puesta en el 2023, no me queda sino agradecer la generosa dedicación de cuantos colaboran con la Fundación en su labor investigadora, de debate y divulgación de conocimiento: representantes de la Administración tributaria, académicos universitarios, miembros de la magistratura, instituciones privadas, asociaciones y, muy especialmente, los profesionales de las Firmas del Patronato y el personal al servicio de la Fundación, verdadero pulmón de la Institución que garantiza alcanzar los objetivos propuestos y afrontar nuevos retos con la máxima ilusión.
Un fuerte abrazo,
La actividad de la Fundación Impuestos y Competitividad durante 2022
La actividad institucional
El patronato, su actividad
Durante el ejercicio de 2022 la presidencia del patronato la ostentó Dª. Alicia de Carlos Bertrán en representación de “CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA, S.L.P.”, y la vicepresidencia fue ejercida por D. José Manuel de Bunes Ibarra en representación de “DELOITTE ASESORES TRIBUTARIOS, S.L.”
El cargo de Secretario fue ostentado por D. Jesús López Tello en representación de URÍA MENÉNDEZ ABOGADOS, S.L.P, y la función de Vicesecretario fue desarrollada por D. José Manuel Ortiz de Juan en representación de “CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA, S.L.P.”.
A lo largo de 2022 el Patronato ha mantenido un total de 5 reuniones, con fechas 27 de enero, 15 de marzo, 19 de mayo, 21 de septiembre y 22 de noviembre.
Esas reuniones, conforme con las previsiones de los Estatutos de la Fundación, se celebraron en formato mixto,- combinando la asistencia telemática con la presencial, en este último caso en la sede de Cuatrecasas como entidad ejerciente de la Presidencia.
Adicionalmente, para abordar asuntos cuya resolución exigía celeridad, sin precisar del formalismo propio de las reuniones del Patronato, se convocaron diversas videoconferencias con participación de los patronos; que dieron solución a las cuestiones suscitadas y/o impulso a la labor de investigación en curso.
Durante el ejercicio 2022 el Presidente y Vicepresidente del Patronato mantuvieron una reunión con el Secretario de Estado, D. Jesús Gascón Catalán, que les recibió en compañía de la directora de la Dirección General de Tributos, Dª María José Garde Garde y otros altos cargos de la AEAT y de la DG.
Durante dicha reunión se formalizó la entrega del documento del “Informe sobre cumplimiento por parte del Gobierno de España de los compromisos asumidos en el componente 27 del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia” que había sido solicitado por la A.E.A.T. a la Fundación.
En el curso de la reunión, además de comentar el mencionado informe, -cuya elaboración y entrega fue agradecida por el Secretario de Estado- y su obligada continuación con un documento de valoración final a entregar a finales de 2023; se comentaron las expectativas de cambios próximos ligados al contenido de la Ley 11/2021.
Por parte del Patronato se dio traslado al Secretario de Estado de las actividades de investigación en curso, así como de las cuestiones que centraban el interés y, puntualmente, la preocupación del Patronato, en relación con la aplicación de los tributos; con especial atención a la seguridad jurídica y la adecuada actuación interpretativa de la Administración, imprescindible para un marco de certeza y competitividad de nuestro sistema. Recalcando la existencia a su juicio, de margen para la mejora en ese ámbito, incluso sin necesidad de cambios en el vigente marco normativo legal.
Revisión de los mecanismos de comunicación y difusión
El paso de los años obliga, inevitablemente, a la revisión y actualización de las pautas de actuación, y si ello es cierto en general, resulta aún más evidente en lo que a comunicación y difusión se refiere.
Por ese motivo el Patronato de la Fundación ha sometido a revisión durante 2022 los criterios seguidos en cuanto a gestión de la página web, y difusión de las publicaciones y actividades de la misma, aspirando a la introducción de algunos cambios que, en consonancia con los nuevos desarrollos y herramientas, mejore ambos aspectos y contribuya a amplificar el impacto social de la actividad fundacional.
Logro que está, desde luego, vinculado al grado de conocimiento por el público general y por los interlocutores sociales del ámbito tributario, en particular, de las actividades, documentos y publicaciones generadas por la Fundación; mediante las que plasma su compromiso de contribuir al logro de objetivos de interés general en materia de regulación y aplicación del sistema tributario.
Esos cambios, ya visibles en cierta medida, estarán plenamente operativos en 2023, rematando así la gestión iniciada durante 2022.
La actividad investigadora
“ITPAJD: Situación actual y propuestas de futuro”.
Tras la edición de este trabajo, coordinado por GARRIGUES, a finales de 2021, se organizaron durante 2022 tres actos de presentación pública del proyecto, que permitieron mediante sesiones con formato mixto, presencial y telemático, la difusión pública de los principales contenidos del trabajo.
- La primera sesión tuvo lugar el 8 de febrero en Sevilla, en el edificio Torre Triana, sede de la Consejería de Hacienda y Financiación Europea, y bajo la presidencia del Consejero, D. Juan Bravo Baena, acompañado del Secretario General D. Ignacio Méndez y del Director General de Tributos de la Junta, D. Manuel Vázquez Martín. La representación de la Fundación la ostentó D.Joaquín Cuesta Domínguez (CUATRECASAS). Como ponentes intervinieron D. Gonzalo Rincón de Pablo (GARRIGUES), coordinador del proyecto; D. Javier Pérez-Fadón (inspector de Hacienda del Estado), D. Juan Calvo Vérgez (Universidad de Extremadura y Tamara Iglesias (EY Abogados) y en ellos se abordaron cuestiones generales y se analizó la solución del valor de referencia, como criterio de determinación de la base imponible del impuesto.
- La segunda sesión, celebrada el 22 de febrero en la sede de SEOPAN, representada en ese acto por D. Luis Ignacio de Felipe (FERROVIAL) y D. Daniel Gómez Olano (FCC); contó con las presentaciones efectuadas por D. Gonzalo Rincón de Pablo (GARRIGUES) Dª Yolanda Cano y D. Pablo Villar (PwC), D. Pedro Ruiz Correas (KPMG) y D. Ángel Viñas (URÍA MENÉNDEZ), repasando cuestiones de especial interés para las empresas constructoras y concesionarias, incluyendo el repaso al capítulo del trabajo dedicado en particular al tratamiento de las concesiones administrativas.
- La tercera sesión, el 9 de marzo, se organizó en la sede de CECA, presidida por D. Juan de Villota (director de la Asesoría Fiscal de CECA) y con participación, asimismo, de DªCarmen González Gallego (Comisión fiscal de AEB); interviniendo como ponentes D.Juan Manuel García Rojas (DELOITTE), D.Gonzalo Rincón de Pablo (GARRIGUES) y DªRebeca Rodríguez Martínez (CUATRECASAS). La sesión abordó los capítulos del trabajo especialmente dedicados a las operaciones financieras, junto al análisis del gravamen de AJD sobre Documentos mercantiles.
Procedimientos tributarios
La revisión de las principales cuestiones de interés en aspectos generales de la regulación de los procedimientos tributarios, con especial atención a las particularidades del procedimiento de comprobación, y a la incidencia del nuevo recurso de casación, que constituye el objeto de este proyecto, ha contado con un grupo de trabajo coordinado por EY ABOGADOS, en el que junto a representantes de las firmas del Patronato de la Fundación, se ha incorporado un privilegiado grupo de académicos, junto a funcionarios de la Administración Tributaria y de la Magistratura
Junto a dicho equipo, ha sido muy importante la participación, como asistentes a las mesas de debate, de una nutrida relación de funcionarios de la Administración Tributaria; con destino en la DGT del MHAFP, y en varios de los Departamentos de la AEAT, Inspección, Gestión, Recaudación y Servicio Jurídico. Su intervención ha sido garantía de contraste y visión equilibrada de las distintas materias objeto de consideración.
De febrero a marzo hubo sendas mesas de debate, completando ya las convocadas durante 2021, para el repaso completo a los temas tratados en el proyecto. Tras la revisión del texto de las ponencias y los trabajos de homogeneízación final y redacción del capítulo de conclusiones, se editó en junio el libro que recoge el resultado final del proyecto, bajo el título de “Cuestiones actuales en los procedimientos de aplicación de los tributos y propuestas de mejora”
Con posterioridad, se han organizado varias sesiones públicas de presentación, aspirando a aportar una visión de los distintos aspectos objeto de análisis en el libro; respondiendo al siguiente detalle:
- El 23 de junio, en la sede del Colegio de la Abogacía de Madrid y bajo la presidencia de D. Gabriel Casado Ollero y la de D. Maximino Linares Gil (EY ABOGADOS), se esbozaron por este último, que ha sido coordinador del proyecto, las líneas generales del trabajo, junto a la exposición de capítulos concretos del libro por los autores de los mismos. A saber:
- La autoliquidación, D. Juan Antonio Civico (Baker Mckenzie)
- La regularización íntegra, D. Jaume Cornudella Marqués (PwC) -La regularización voluntaria, D. Miguel Cremades Schulz (Uría Menéndez)
Completando el acto con un coloquio final, en el que junto a los ya citados intervino D. Marcos Alvarez Suso (Departamento de Inspección de la AEAT)
- El 28 de septiembre, en la sede del Instituto de Estudios Fiscales, bajo la presidencia de D. Alain Cuenca, director del IEF, y D. José Manuel Bunes – como Vicepresidente de la FIC- se abordaron otras aspectos del trabajo. Según el siguiente detalle de asuntos y ponentes:
- Los sujetos intervinientes en los procedimientos de aplicación de los tributos, D.José Manuel Carro (KPMG)
- Adecuación, sucesión y concurrencia de procedimientos tributarios, Dª Tamara Iglesias Cancho (EY Abogados)
- Ejecución y reiteración de procedimientos, Dª María Muñoz Domínguez, (GARRIGUES)
El posterior coloquio, moderado por Dª Cristina García-Herrera Blanco (Jefa de Estudios del IEF), contó como invitado en esta ocasión, con la participación de D. Jesús Gendra Rey (Subdirector del Departamento de Gestión de la AEAT).
El 2 de noviembre, en la sede de EY ABOGADOS, tuvo lugar la tercera sesión, centrada en el análisis de:
- La litigiosidad procedimental: causas y propuestas de mejora, D Pablo Chico de la Cámara (Universidad Rey Juan Carlos)
- El procedimiento tributario en la reciente jurisprudencia del TS: en particular, el principio de buena administración, Dª Sandra González de Lara Mingo (Audiencia Nacional)
- El papel del nuevo recurso de casación en la formación de la jurisprudencia sobre los procedimientos tributarios, Dª Ana M.ª Juan Lozano (Universidad de Valencia) y D. Joaquín Huelin Martínez de Velasco (CUATRECASAS)
El coloquio final, moderado por D Maximino Linares Gil, contó con la participación de D. Diego Loma Osorio (Jefe del Servicio Jurídico de la AEAT)
Para las primeras semanas de 2023 está previsto ultimar estas sesiones, con una cuarta y última presentación, que tendrá lugar en la sede de la Escuela de Práctica Jurídica (Universidad Complutense de Madrid).
Proyectos en fase de desarrollo
Junto al repaso realizado sobre los proyectos finalizados, es preciso aludir a los que se encuentran en fase de desarrollo, pero que han ocupado parte importante de la actividad del ejercicio 2022
Seminarios sobre nuevas formas de resolución de conflictos
El grupo de trabajo constituido para el desarrollo de este proyecto, coordinado por URÍA MENÉNDEZ, e integrado por D. Cesar García Novoade la Universidad de Santiago de Compostela y por sendos profesionales de cada una de las firmas del Patronato de la Fundación, ha ultimado durante 2022 la primera redacción de los cinco documentos que recogen el resultado de la investigación en curso. Documentos relativos a:
- revisión de la indisponibilidad del crédito tributario,
- propuestas de solución alternativa de los conflictos en el marco administrativo de aplicación de los tributos,
- opción a nueva posibilidad de acuerdo entre contribuyente y Administración en vía económico administrativa,
- fomentar la efectividad de la resolución extrajudicial en vía contencioso administrativa,
- agilización de la litigación contencioso administrativa en general, introducción del recurso per saltum.
Para revisar en profundidad y ver de mejorar las propuestas incorporadas a cada uno de esos documentos se han convocado sendos Seminarios,- de septiembre a finales de noviembre- en los que junto a representantes de la AEAT, el TEAC, el Instituto de Estudios Fiscales, o el Consejo de Defensa de la Competencia, han participado representantes de diversas instituciones privadas, tales como AEDAF, AEDF, CEOE, CIJA-UAM, CGAE, FEDEA, FIDE, ICAM y REAF.
Las reuniones, tras una breve exposición de la propuesta inicial, recogían la opinión de los distintos participantes en sesiones de entre 2 y 3 horas, celebradas todas con carácter exclusivamente presencial, en la sede de la Fundación, por entender que esa modalidad es la que fomenta en mayor medida el intercambio de pareceres y el coloquio abierto entre todos los participantes.
La representación de muchos de los más relevantes interlocutores sociales en materia tributaria, que hay que agradecer expresamente, aportará sin duda una positiva revisión y mejora de los documentos iniciales, asegurando un resultado final de indudable solvencia técnica y, lo que es más importante a efectos prácticos, con propuestas contrastadas, con una alta posibilidad de viabilidad práctica.
Celebrado el 28 de noviembre el último de estos Seminarios, se debe concretar en breve la redacción definitiva de los documentos del grupo de trabajo, por lo que la edición del resultado final debe producirse en los primeros meses de 2023
Derecho Europeo y Sistema Fiscal español
Este proyecto incluido en el Plan de Actuaciones para 2022, enlaza con el continuado interés de la Fundación por la fiscalidad internacional, y cobra pleno sentido en un momento en que es incuestionable la influencia de la UE en el diseño y aplicación del sistema tributario español; con resultados mucho más determinantes de los que los cauces formales de armonización establecidos pudieran hacer esperar.
Para el desarrollo de este proyecto, el grupo habitual de profesionales de las firmas del Patronato, coordinado en esta ocasión por PwC, se ha visto completado con relevantes representantes del ámbito académico, como D. Aitor Navarro (UAM), D. Andrés Baez (UAM) Dª Gemma Patón (UCLM) y Dª Saturnina Moreno (UCLM); un funcionario de dilatada experiencia de la DG TAXUD de la Comisión Europea, D. Juan López Rodríguez; y un Letrado del Tribunal Constitucional, D. Juan Ignacio Moreno.
Esa amplia relación de colaboradores permitirá la ambiciosa revisión de la materia objeto de estudio, que se pretende abordar desde una variedad de perspectivas, con la investigación de las cuestiones vinculadas con la armonización positiva, -en el ámbito de la imposición directa e indirecta, así como en materia de obligaciones de información y mecanismos de resolución de controversias- los instrumentos de armonización negativa- Ayudas de Estado y libertades básicas-, aspectos relativos al ámbito constitucional,- con el estudio de los Derechos Fundamentales del obligado tributario en la UE, y la relación de los principios constitucionales del Derecho español, con el Derecho Europeo- la incidencia en la competencia normativa tributaria, y la aplicación del Derecho Europeo.
Desde septiembre de 2022 han tenido lugar cinco mesas de debate del proyecto, cubriendo aproximadamente dos tercios de los capítulos del programa, contando en esas sesiones con la incorporación, junto a los miembros del grupo de trabajo, de una amplia lista de funcionarios de la AEAT, un miembro de la Representación Permanente de España ante la Comisión Europea, y varios representantes de grupos empresariales con proyección internacional.
Es previsible la finalización del proyecto a lo largo de 2023.
Reforma tributaria: Informe sobre el PRTR
Coherente con su objetivo estatutario es el permanente interés de la Fundación por los cambios que se puedan introducir en el ordenamiento tributario, habiendo constituido durante 2021 un hito normativo de interés la aprobación de la Ley 11/2021, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal.
El interés de dicha disposición con rango legal viene dado por su contenido y las nuevas medidas que incorpora en la aplicación del sistema tributario, pero además porque la aprobación de dicha norma respondía a los compromisos asumidos por el Estado español con la Unión Europea, como parte del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia (PRTR).
En razón de su incardinación con el PRTR- Componente 27- la Comisión Europea ha solicitado de la Administración Tributaria española una valoración de la norma, y del grado de implantación de las medidas incorporadas a la misma, así como de su contribución a los objetivos asumidos en el PRTR por España.
Siendo así, que para atender a esos compromisos la A.E.A.T. ha estimado oportuno solicitar la colaboración de alguna institución con notable experiencia en el ámbito tributario, y en particular así lo ha hecho con la Fundación Impuestos y Competitividad.
Resultado de dicha colaboración es el informe, coordinado por EY Abogados, “Sobre el cumplimiento por parte del Gobierno de España de los compromisos asumidos en el componente 27 del Plan de recuperación, transformación y resiliencia (P.R.T.R.)”, entregado a la A.E.A.T. con fecha del pasado mes de octubre.
De su contenido, accesible a través de la página web de la Fundación- luego de la expresa autorización al respecto de la A.E.A.T.- cabe reseñar junto a una valoración general positiva, que estima notables avances en el cumplimento de los compromisos asumidos por parte del Gobierno de España en el componente 27 del PRTR, – pese a que el reducido tiempo transcurrido no permite la medición idónea de los efectos derivados de las novedades introducidas- algunas precisiones y demandas de eventual mejora.
Así, en relación con la asistencia al contribuyente, valorando positivamente todas las medidas adoptadas para reforzar este servicio, se estima no obstante que hay campo para reforzar los mecanismos de comunicación por parte de la Administración Tributaria de la interpretación de la norma tributaria, con especial consideración a las consultas vinculantes, o la información sobre conflictos de aplicación de la norma tributaria. Significando por lo demás la limitación que en cuanto a las consultas vinculantes supone la ausencia de una adecuada valoración de los aspectos fácticos.
Desde la perspectiva internacional, junto a la valoración positiva del incremento de los mecanismos de información, se apunta en comparación con la situación de otros estados la necesidad de incremento de los instrumentos, guías manuales y otros semejantes, de interpretación pormenorizada de las nuevas obligaciones. Destacando que la posibilidad prevista de que los grupos empresariales internacionales puedan elegir la administración ante la que, con base en el modelo de ventanilla única, cumplimentar sus obligaciones formales da pie a qué opten por elegir a tal efecto la administración de aquellos estados qué, con tales mecanismos, hayan facilitado en mayor medida el cumplimiento de dichas obligaciones. De tal modo que la insuficiencia del desarrollo en ese ámbito venga suponer una pérdida de competitividad de las respectivas administraciones, y territorios.
En relación al cumplimiento cooperativo, se señala la necesidad de concreción normativa de los efectos de la conducta empresarial, adscrita a los postulados y nuevos medios de transparencia introducidos; destacando qué ese incremento de mayor exigencia a las empresas no tiene una clara contrapartida, no existiendo un equilibrio entre las partes, Administración Tributaria y empresa, de dicha relación.
A finales de 2023 deberá efectuarse la evaluación definitiva de los compromisos del P.R.T.R., asumiendo la Fundación la realización de un nuevo informe, aportando su visión al respecto, como colaboración con la Administración Tributaria española.
Charlas coloquio
Durante los primeros meses de 2022 se convocaron las cuatro sesiones del séptimo Ciclo de Charlas coloquio, con participación como asistentes de catorce representantes de distintas empresas, junto a profesionales de las firmas integrantes del Patronato de la Fundación.
Como de costumbre, se analizaron litigios de reciente resolución o planteamiento, en especial atención a la Jurisprudencia del TS, según el siguiente detalle:
24 de febrero 2020. “LA CASACION EN EL AMBITO TRIBUTARIO”
- El nuevo recurso de casación, una valoración tras cinco años de vigencia del nuevo régimen. Ponente: D. Rafael Fernández Valverde (Magistrado TS)
- Admisión e inadmisión de recursos de casación en los últimos meses. Ponente: Dª Sandra González de Lara Mingo (Magistrada, Letrada TS)
23 de marzo. “IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES”
- Compensación de BINS: Potestad del obligado tributario a aflorar BINS no declaradas de ejercicios prescritos // Consideración como “opción” de la solicitud de compensación (STS 30 Noviembre 2021, Rec. Casación 4464/2020) Ponente: D. José Antonio Montero Fernández (Magistrado TS)
- Reversión del deterioro de participadas (STS PROSEGUR, MAYO 2021) Ponente : D. Isaac Merino Jara (Magistrado TS)
21 de abril. “CUESTIONES PROCEDIMENTALES”
- Nulidad de pleno derecho, revocación. Retroacción de efectos. Ponente: D. Juan Ignacio Moreno Fernández (Letrado del TC)
- TJUE: Cuestiones varias, aplicación del principio de confianza legítima. Ponente: D. Dimitry Berberoff Ayuda(Magistrado TS)
- Visión de la Administración Tributaria sobre cuestiones procedimentales recientes. Ponente: D. Marcos Alvarez Suso (Inspector de Hacienda del Estado, Subdirector de Ordenación Legal, AEAT)
26 de Mayo.”SESION DE CLÁUSURA: MISCELANEA”
- Recaudación, responsabilidad solidaria y subsidiaria. Ponente: Dª Esperanza Cordoba Castroverde
- La STJUE Caso Saquetti, sus efectos en España según el TS. Otras cuestiones recientes de interés. Ponente: D.Francisco José Navarro Sanchis
Tras la exposición por los ponentes de los distintos asuntos se abrió el coloquio entre todos los participantes, con un interesante intercambio de pareceres, que dio valor añadido a las sesiones; ya de por si atractivas por la altísima calidad de los ponentes y la relación de asuntos tratados.
La dirección del ciclo, al igual que en 2021, fue asumida por D. Francisco José Navarro Sanchis.
El plan de actuaciones para 2023
En la actividad prevista para 2023, hay en primer lugar líneas continuadas de investigación y actividades reiteradas en sucesivos ejercicios, por la positiva experiencia que han supuesto en ejercicios anteriores. Es el caso:
- seguimiento de la “Reforma tributaria” ,
- seguimiento de las nuevas soluciones, pendientes de última concreción, fruto en última instancia del análisis sobre “digitalización de la economía” surgido del Plan BEPS y de las propuestas de Pilar 1 y Pilar 2 de la OCDE,
- “charlas coloquio”, con desarrollo del 8º Ciclo de las mismas.
Desde luego, hay que seguir con el impulso de los proyectos en fase de desarrollo, como, en el caso de los “Mecanismos extraordinarios de resolución de conflictos” y “Derecho Europeo y Sistema Fiscal español”
Junto a ellos, y como parte del Plan de Actuación, cuya aprobación es preceptiva para las Fundaciones, hay que destacar dos nuevas iniciativas, que esbozadas ahora exclusivamente, cobrarán fuerza y contenido más precisos a lo largo de 2023.
En primer lugar, y en línea con los avatares de los últimos tiempos, se ha aprobado por el Patronato un proyecto cuyo objeto es el estudio de “La reciente crisis, las medidas tributarias ante la misma. Las soluciones extraordinarias de nueva imposición”
Es claro que en el seguimiento de las últimas iniciativas normativas en materia tributaria cobra particular interés la consideración de soluciones extraordinarias, que con la justificación de la excepcional situación existente suponen la introducción de figuras novedosas cuya naturaleza e incidencia en el conjunto del sistema tributario deben ser objeto de investigación.
Tanto las prestaciones patrimoniales solidarias, como los gravámenes temporales energético y de entidades de crédito y establecimientos financieros de crédito están sin duda en ese marco objeto de obligada consideración. También el impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas tiene cabida en este enfoque
Por lo demás, los cauces parlamentarios seguidos en la tramitación de estas nuevas figuras suscitan una notable preocupación, porque la supresión de los mecanismos ordinarios de tramitación, y con ellos en particular de las obligadas consultas a los organismos que tienen constitucionalmente atribuida una función consultiva, proyectan una sombra de duda sobre la protección de la seguridad jurídica, y la plena idoneidad de los mencionados cauces y procedimientos. Cuestiones cuyo análisis por parte de la Fundación es plenamente coherente con su compromiso de defensa de la seguridad jurídica.
Por lo demás, la vocación de complitud de la labor investigadora de la Fundación, justifica plenamente la aprobación de un estudio sobre “Imposición Municipal: un análisis, selectivo, en profundidad”, que no aspira a considerar todas las cuestiones relativas a la misma; pero si a analizar en profundidad las que se entiendan más relevantes.
Sin prejuzgar el contenido del programa a desarrollar, es clara la intención de profundizar en el análisis de las figuras que tienen mayor trascendencia para la actividad empresarial; que ha visto aumentar en los últimos años las figuras impositivas municipales, atentas a novedades de la actividad empresarial o a ámbitos de la misma que constituyen una fuente importante de incremento de la recaudación municipal.
Otro aspecto que parece a priori interesante considerar es el de las peculiaridades procedimentales propias de este ámbito de imposición, y su incidencia en la protección de los derechos del administrado.
Reseña del perfil y actividades de la Fundación en ejercicios anteriores
Perfil de la Fundación
El patronato, objetivo fundacional
La Fundación se constituyó el 22 de septiembre de 2011, como entidad sin ánimo de lucro, y su objeto fundacional es la investigación, el conocimiento, la divulgación y la opinión independiente sobre los desarrollos normativos internacionales en materia de tributación y fiscalidad, y sobre las experiencias de aplicación de los mismos, con especial atención a la investigación de los procesos a través de los cuales dichos desarrollos y experiencias, si no existieran en nuestro país o en la Unión Europea, pudieran ser incorporados al ordenamiento y la práctica española y comunitaria en beneficio de la competitividad de la economía nacional y de la Unión Europea.
El Patronato de la Fundación está constituido por ocho entidades, según el siguiente detalle:
El ideario de la Fundación Impuestos y Competitividad
El Patronato de la Fundación ha abordado en ocasiones la labor de determinación de los grandes principios o líneas de actuación que, compartidas por todos los patronos, constituyen el “leit motiv” de su quehacer cotidiano.
En ese sentido, con ocasión del proceso de Reforma Tributario del periodo 2014-2015,- en marzo de 2014- el Patronato elaboró un documento programático, que difundió públicamente titulado “Diez propuestas para la mejora de la seguridad jurídica en el ámbito de la reforma del sistema tributario español”. Dejando así clara, la línea de defensa de la seguridad jurídica, que junto con la de promoción de la competitividad aglutinan el ideario de la Fundación. El documento manifestaba en primer lugar que la seguridad jurídica, tiene valor por sí misma al ser elemento central de un Estado de Derecho, pero en materia tributaria es también clave para el logro de los principios tributarios básicos de competitividad, equidad y suficiencia.
Es fácil constatar, por lo demás, que con frecuencia las propuestas concretas de los proyectos de la Fundación Impuestos y Competitividad, no suponen sino una reiteración de esta declaración general, y una plena constatación de la relevancia que las soluciones de mejora de la seguridad jurídica tienen, a juicio del Patronato, para mejorar la normativa y aplicación práctica de nuestro sistema tributario.
Sin que haya habido posteriormente ningún otro acto de explicitación categórica de los principios inspiradores de la actuación de la Fundación; es relevante el interés que se ha dado a la actividad internacional de las empresas. Siendo coherente con la línea de actuación seguida el considerar que a juicio de la Fundación la internacionalización es, en sí misma, una solución de progreso e irrenunciable impulso a la economía, y que nuestro sistema tributario debe siempre soslayar aquellas soluciones que resten capacidad competitiva a nuestras empresas; entendiendo que en un mundo global las restricciones a la actividad transnacional de las empresas españolas o las limitaciones a la implantación en España de las empresas extranjeras conllevan el riesgo de hacer perder el tren del progreso a nuestro país.
En el marco actual de profunda revisión de los parámetros que regulan la fiscalidad internacional, y de convivencia, no siempre pacífica, entre las propuestas de solución de las instituciones internacionales, que aglutinan una pluralidad de Estados, y las soluciones adoptadas unilateralmente por algunos; la posición de la Fundación Impuestos y Competitividad ha respaldado las soluciones multilaterales, llamando la atención sobre el riesgo que para la competitividad de la economía española puede tener la adopción de soluciones unilaterales, que quiebren o pongan en peligro la vigencia de las reglas en vigor para regular la fiscalidad de las operaciones transnacionales. El respeto a las reglas de juego generalmente aceptadas, junto a la prudencia a la hora de calibrar el peso relativo de nuestro país en el entorno internacional, son sin duda argumentos en favor de esa postura.
La elaboración, durante 2021, de un documento dirigido a la Comisión de personas expertas para el Estudio de la Reforma Tributaria, ha dado oportunidad para recoger en un documento que ha sido objeto de difusión pública, por parte del Instituto de Estudios Fiscales, esas ideas que reflejan la orientación del proyecto de la Fundación.
La actividad investigadora: Proyectos finalizados
La actividad investigadora de la Fundación Impuestos y Competitividad en el periodo de su existencia, 2011-2021, ha plasmado en una serie de trabajos objeto de publicación, sobre una muy amplia variedad de materias y cuestiones relacionadas con el sistema tributario español.
La percepción de las grandes empresas sobre el Sistema Tributario Español
Desde la perspectiva del Patronato de la Fundación, este estudio constituía un intento por conocer la opinión de la empresa español, y tomar en consideración la misma, y el núcleo de sus preocupaciones en materia tributaria, para ayudar a seleccionar los asuntos merecedores de mayor interés, asuntos a investigar por la Fundación Impuestos y Competitividad y respecto de los que, a juicio del sector empresarial, era más necesaria la aportación de soluciones que mejorasen la realidad de partida.
Habiéndose desarrollado el proyecto, conjuntamente, por los Departamentos de Sociología y Trabajo Social, Derecho Económico y Social y la Unidad de Investigación y Estudios Sociales de la Universidad Pontificia de Comillas, ICAI-ICADE.
Nuevos gravámenes al sector financiero
Atendiendo a un asunto de indudable actualidad – entonces, y todavía más en los últimos meses- la Fundación promovió este estudio desarrollado por KPMG; habiendo colaborado en su financiación la Fundación AEB y la Fundación de las Cajas de Ahorro.
El citado estudio revisó en profundidad, tanto la propuesta de la Comisión Europea para la eventual introducción de un gravamen sobre las transacciones financieras, como las propuestas que, desde otros foros internacionales, se habían venido efectuando en ese mismo sentido. Dando especial relevancia al análisis de la propuesta de Directiva tramitada en el seno de la Comisión Europea para la introducción en el ámbito europeo de un gravamen sobre las transacciones financieras.
Fiscalidad del sector inmobiliario
En consideración a un asunto de permanente interés en la economía española, la Fundación promovió un estudio sobre la fiscalidad inmobiliaria, desarrollado por URÍA MENÉNDEZ; integrando la opinión de varios profesionales pertenecientes a las firmas que integran el Patronato de la Fundación, junto a la de reputados representantes del mundo académico, y la de los asesores internos de algunas de la empresas más significativas del sector analizado.
Dicho trabajo, sin proponer un nuevo modelo de tributación, sí postulaba una serie de medidas que podían contribuir a revitalizar la actividad inmobiliaria en España, de manera que mantuviese el papel preferente que venía ostentando en el modelo económico. El fruto final de este trabajo fue el primer libro publicado por la Fundación, editado en marzo de 2013 bajo el título “Propuestas de reforma del marco legislativo de la fiscalidad inmobiliaria”.
La reforma del Código Penal
Desde el inicio de la tramitación parlamentaria de la reforma de los Delitos contra la Hacienda Pública, Ley Orgánica 7/2012, la Fundación siguió con enorme interés las modificaciones producidas en este ámbito. Habiendo plasmado dicho interés en el trabajo, dirigido por CUATRECASAS, con el apoyo de profesionales de otras firmas del Patronato, que efectuaba una revisión crítica de la reforma.
Reflejo del mismo fue el “Informe sobre las novedades introducidas en la nueva regulación del Delito Fiscal: algunas propuestas de mejora” del que son autores dos socios del área fiscal de Cuatrecasas-,editado en septiembre de 2013.
Fiscalidad internacional y competitividad
Proyecto desarrollado conjuntamente por BAKER MCKENZIE y DELOITTE, que analizó la incidencia del sistema fiscal en la competitividad de la economía y la situación que desde esa perspectiva ocupa nuestro propio sistema fiscal. Abordando el análisis sobre la suficiencia y efectividad práctica del ordenamiento tributario español de cara a potenciar la expansión internacional de la empresa española y la localización en España de inversiones extranjeras; desarrollando cuatro mesas de estudio sobre el régimen de:
- los establecimientos permanentes,
- las rentas de diversa fuente obtenidas en el exterior,
- los rendimientos obtenidos en España por los no residentes y
- el régimen de los expatriados.
La concreción última de este trabajo se produjo con la publicación, en el mes de mayo de 2014, del libro “Fiscalidad Internacional y Competitividad: Cuestiones controvertidas de la norma y la práctica españolas”.
Proyecto sobre medidas alternativas de resolución de conflictos
Partiendo de la profunda convicción de que uno de los grandes males del actual sistema tributario español es la muy significativa conflictividad que origina su aplicación, tanto en las vías administrativa y económico-administrativa como en sede jurisdiccional, el patronato de la Fundación adoptó la decisión de promover un estudio sobre medidas alternativas de resolución de conflictos.
En este caso, como alternativa a la gestión interna, el desarrollo del proyecto se encargó a un equipo externo dirigido por el profesor D. Pablo Chico de la Cámara, catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Rey Juan Carlos. El resultado de su trabajo fue editado bajo el título “Una propuesta para la implementación de medidas alternativas de solución de conflictos (ADR) en el sistema tributario español con especial referencia al arbitraje”, en marzo de 2015.
La continuada actualidad de esta materia, ha llevado al Patronato a incluir en su Plan de Actuaciones la convocatoria de un Seminario sobre mecanismos de resolución de conflictos, propiciando el expreso reconocimiento en nuestro ordenamiento tributario de soluciones de esta índole, que sean de aplicabilidad general; en línea con la demanda de reducción de la litigiosidad existente y la expansión de estas soluciones en el terreno internacional, como consecuencia de la Acción 14 del Plan BEPS. Acabado el año 2022 sin haber concretado esa actuación, se mantiene no obstante entre los proyectos a desarrollar durante 2023.
Cláusula anti-elusión general en la Ley General Tributaria: situación actual y propuesta ante su posible reforma
Desde la profunda convicción de que uno de los ejes esenciales de todo sistema tributario debe ser la adecuada garantía de seguridad jurídica, y de que ello resulta especialmente necesario para dar adecuado cauce a las reacciones de la Administración Tributaria frente a las que considera prácticas abusivas del contribuyente, pareció al Patronato de la Fundación que era muy pertinente el análisis de esta cuestión. Y lo hizo en momento de particular “oportunidad” cuando estaba pendiente de inminente inicio la reforma del texto de la Ley General Tributaria.
La firma EY dirigió este proyecto, editado bajo el título “Cláusula general antiabuso tributaria en España: propuestas para una mayor seguridad jurídica”, en junio de 2015.
Revisión de los impuestos sobre el patrimonio y sobre sucesiones y donaciones
La necesidad de revisar estas figuras impositivas en profundidad fue puesta de manifiesto en el Informe del Comité de Expertos para la Reforma del Sistema Tributario Español; esa circunstancias y la indiscutible incidencia de la imposición patrimonial sobre la competitividad y su potencial efecto distorsionador de las decisiones económicas motivó que la Fundación Impuestos y Competitividad decidiera crear un grupo de trabajo para analizar estos dos impuestos.
El grupo de trabajo, coordinado por el equipo de profesionales de BAKER MCKENZIE, integrado por una amplia representación de los ocho patrones, y con una relevante colaboración externa produjo el informe “Propuestas para la Reforma de los Impuestos sobre el Patrimonio y sobre Sucesiones y Donaciones en España” editado en octubre de 2015.
Futuro del Impuesto sobre el Valor Añadido
El 30 aniversario de la vigencia del impuesto y la limitada incidencia de la Reforma Tributaria en este impuesto, hicieron oportuno efectuar una revisión en profundidad de su regulación, que al tiempo que enumerase las cuestiones técnicas más conflictivas, sirviese para proponer posibles modificaciones legislativas que, siendo plenamente compatibles con la regulación por la UE de este impuesto, propiciasen la mejora de la competitividad de nuestra economía.
El desarrollo del proyecto contó con la colaboración de profesionales ligados a los distintos patronos, bajo la dirección y coordinación del equipo de KPMG, así como con la participación de relevantes funcionarios de la Administración Tributaria. Incorporando además al grupo de trabajo a los responsables del área fiscal de las siguientes Asociaciones Patronales: CEOE, AEB, CECA, SEOPAN y UNESPA.
Fruto de ese trabajo es el libro “Propuestas de futuro para el I.V.A. en España”, editado en mayo de 2016.
Descentralización tributaria: la financiación autonómica
La Fundación encargó a los profesores D. Santiago Lago y D. Alberto Vaquero de la Universidad de Vigo, el análisis de esta cuestión.
Partiendo de una amplia recopilación de las soluciones “federales” que el Derecho Comparado, y tras un repaso a la realidad del modelo español, el estudio aspiraba a ofrecer una visión intencionadamente simplista y clarificadora de la realidad española y de su situación relativa en comparación con los países de nuestro entorno.
El trabajo fruto de esta investigación fue editado en abril de 2016, bajo el título de “Descentralización y Sistema Tributario: Lecciones de la Experiencia Comparada”.
Fiscalidad de la vivienda
Estudio sectorial, encargado por el Patronato de la Fundación a la profesora Sofía Borgia Sorrosal de la Universidad Francisco de Vitoria, que abordó el asunto objeto de estudio no sólo desde la óptica impositiva, sino con una visión más amplia de políticas públicas de gasto para estímulo del sector, buscando posibles soluciones en la experiencia reciente de Alemania, Francia, Italia, Polonio, Portugal y Reino Unido.
Sugiriendo este trabajo una serie de ambiciosas propuestas de apoyo público al sector, concretada en tres grandes líneas de actuación: rehabilitación de viviendas y regeneración urbana, contribución a la eficiencia energética / apoyo a la adquisición y tenencia de vivienda habitual/ estímulo del mercado de alquiler.
El documento resumen final de la investigación fue editado marzo de 2017, bajo el título “La vivienda: impuestos y otras políticas fiscales. La experiencia Europea”.
Este proyecto coordinado por PwC reflexionaba sobre el régimen especial de las entidades sin fin de lucro, el del patrocinio y mecenazgo, habiéndose desarrollado por un amplio grupo de colaboradores internos así como de representantes del sector fundacional, mundo académico y Administración Tributaria estatal. Siguiendo tres líneas de trabajo: la valoración del régimen vigente, el análisis de la situación del Derecho Comparado, y el régimen especial de las Fundaciones Bancarias.
El documento final del proyecto -en cuya financiación colaboró la Fundación Ramón Areces-, incluyó una “relación de propuestas de mejora” que agrupa las surgidas de las distintas ponencias, para facilitar una visión global de los resultados del trabajo.
Como de costumbre ese documento final fue editado en mayo de 2017, bajo el título “Fiscalidad del Mecenazgo”.
La Fundación Impuestos y Competitividad consideró conveniente un seguimiento detallado del Plan de Acción BEPS de la OCDE, llamado a orientar las reformas legislativas en los próximos años.
Un grupo de trabajo integrado por profesionales de las ocho firmas miembro de la Fundación- bajo la coordinación de GARRIGUES- desarrolló este proyecto centrado en el análisis y seguimiento de las acciones del Plan BEPS, que además de identificar los distintos aspectos del Plan de Acción BEPS incorporaba propuestas concretas en cuanto a la forma de su implantación tanto en el plano nacional como en el de la Unión Europea.
Las distintas ponencias de este trabajo fueron publicadas paulatinamente a través de la web de la Fundación, entre otoño de 2016 y la primavera de 2017.
Posteriormente, y tras una última actualización se editó en junio de 2017 el libro titulado “Plan de acción BEPS: una reflexión obligada”.
Observatorio fiscal del Plan de Acción BEPS
El especial protagonismo que la Fundación Impuestos y Competitividad, atribuye a “la investigación, el conocimiento, la divulgación y la opinión independiente sobre los desarrollos normativos internacionales en materia de tributación y fiscalidad …” llevó al Patronato a establecer un nuevo modelo de proyecto, que aspira al seguimiento continuado en el tiempo de las distintas novedades que tengan por causa última las conclusiones del mencionado Plan BEPS y sus distintas secuelas.
Ello supuso la continuidad del “grupo de trabajo” constituido en su día y el compromiso de comunicación continuada a la opinión pública de sus reflexiones al respecto, mediante los documentos que irá publicando en la página web de la Fundación.
En concreto, hasta la fecha se ha concretado ese esfuerzo en el análisis de las siguientes cuestiones, concretada en sendos documentos
- Seguimiento de la acción 14 sobre mejora de los mecanismos de resolución de controversias, elaborado por Luis Viñuales Sanabria (GARRIGUES), abril 2018,
- Seguimiento de la acción 1, tributación de la economía digital, elaborado por Ramón Palacín Sotillos (EY), junio 2018
- Seguimiento de la Trasposición al ordenamiento español de la DAC 6. Haciendo públicas las observaciones efectuadas por la Fundación con ocasión del trámite de consulta pública efectuado por la Administración Tributaria, en marzo de 2019.
- Una revisión global, sobre las medidas derivadas del Plan BEPS, analizando su implementación en nuestro ordenamiento, y su influencia en la función fiscal de los grupos empresariales multinacionales, en las actuaciones de la Administración Tributaria y en los pronunciamientos judiciales de nuestros tribunales. El documento resultante se denominó “Dónde estamos cinco años después”, de mayo de 2021, y para su exposición y debate abierto al respecto, se organizaron 3 webinars en colaboración con el Instituto de Estudios Fiscales.
Proyecto, coordinado por DELOITTE y EY, en el que junto a expertos del mundo académico intervinieron profesionales de todas las firmas integrantes del Patronato, y para cuyo desarrollo convocó a representantes de máximo nivel de la DG de Tributos del MINHAFP y de la Oficina de Cambio Climático dependiente del MAPAMA, Direcciones Generales de Tributos de varias CCAA y otros expertos en la materia, cuyas opiniones han sido de suma utilidad. Habiendo contado además con la colaboración financiera de NATURGY y REPSOL para el desarrollo del proyecto.
El análisis de la materia se abordó con un triple enfoque, consideraciones generales sobre los impuestos medioambientales, el gravamen de las distintas fuentes de impacto ambiental en España y en el Derecho Comparado, y evaluación de la situación de la fiscalidad medioambiental en España y recomendaciones de mejora. Entre estas últimas cabe destacar las de introducir las novedades con medidas de atemperamiento sectorial y temporal adecuadas, evitar un sistema complejo con excesiva pluralidad de figuras, y buscar la adecuada armonización o coordinación entre los distintos impuestos autonómicos, con una actuación cooperativa del Estado y las CCAA
El reflejo de ese trabajo es el libro que la Fundación ha editado en junio de 2018, “Imposición medioambiental: reflexiones para una futura reforma”.
Elusión tributaria en la jurisprudencia del Tribunal Supremo
El interés de la Fundación por la “aplicación” del sistema tributario, junto a su apoyo a la seguridad jurídica y la minimización de la litigiosidad tributaria, fueron el fundamento claro de este proyecto, que aspira a conocer y analizar la Jurisprudencia de nuestro Tribunal Supremo en el ámbito tributario. El mismo enlaza en cierto modo con el anterior trabajo de la Fundación, sobre cláusula general antiabuso en España, de junio de 2015, como pieza relevante en la aplicación del sistema tributario.
Esa labor le fue encargada a D. Florián García Berro, Catedrático de Dº Financiero y Tributario de la Universidad de Sevilla, que tras analizar la Jurisprudencia del TS en el periodo 2012-2017, en el ámbito de los distintos impuestos sobre renta, aborda una exégesis en profundidad de los fallos dictados en los supuestos en que constituye argumento esencial de las liquidaciones efectuadas por la Administración Tributaria objeto de impugnación y origen del litigio, la existencia de una conducta intencionada del contribuyente tendente a la minoración de la carga fiscal, al ahorro fiscal.
El documento final fue editado en octubre de 2018 bajo el título de “Elusión tributaria y cláusulas antiabuso en la jurisprudencia del Tribunal Supremo”.
Imposición sobre el beneficio empresarial
Pese al reducido peso recaudatorio del Impuesto sobre Sociedades, este constituye pieza esencial del sistema tributario, máxime si se pone el énfasis en la incidencia de los impuestos sobre la competitividad. No en vano es esta figura pieza esencial de la política económica.
Este proyecto, coordinado por DELOITTE, surgió con la pretensión de analizar y valorar su regulación actual y la evolución reciente de esa figura, así como las perspectivas de futuro que, conforme a las tendencias internacionales y algunas reformas recientes ya en vigor, cabe esperar de esta figura y del gravamen sobre el beneficio empresarial en general, no en vano proliferan soluciones de tributación que no se corresponden con el ámbito y modelo tradicional propio del Impuesto sobre Sociedades. Habiendo contado para su desarrollo con una relación de colaboradores externos, del ámbito universitario así como del de la Administración Tributaria; y con la colaboración financiera de las Fundaciones de la AEB, de las Cajas de Ahorro y ASPRIMA.
El resultado final de este trabajo fue editado en julio de 2019 con el título de “Imposición sobre el beneficio empresarial: evolución reciente, perspectivas de futuro”.
Rentas del trabajo, dinamización de su fiscalidad
Fiel a su vocación de análisis universal del sistema tributario, el Patronato decidió abordar esta materia, propia del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, figura a la que no había dedicado hasta ahora ningún proyecto en exclusiva.
El proyecto, coordinado por CUATRECASAS, incluye una primera parte, con varias consideraciones generales, sobre la significación de las rentas del trabajo en el conjunto del sistema en base a un análisis estadístico, la evaluación global de su tributación y la eventual incidencia en la misma de los previsibles cambios en el mercado de trabajo.
Junto a ello, la segunda parte aborda aspectos concretos del tratamiento dado a estas rentas, en especial atención a la incidencia de dicho tratamiento en la competitividad de nuestra economía; así, por ejemplo, al analizar los regímenes especiales de fomento de la movilidad internacional, las especialidades de las rentas en especie y las rentas irregulares, las soluciones favorables a la previsión social, o las peculiaridades en el tratamiento de administradores y alta dirección.
Para la elaboración del proyecto, se contó con la colaboración de la Asociación Española de Directivos
El resultado final de esta investigación se editó, en julio de 2020, bajo el título de “Rentas del trabajo: propuestas de dinamización de su régimen fiscal”.
Este estudio, coordinado por KPMG, ha abarcado la consideración del propio concepto de gobernanza fiscal, de su reflejo en el marco jurídico, la incidencia en el proceso de elaboración de nuevas disposiciones, su relación con el principio de legalidad, las exigencias de transparencia, los nuevos imperativos del “compliance fiscal”, la relación cooperativa… poniendo especial énfasis en la obligada exigencia que esas pautas establecen tanto respecto de la empresa- contribuyente, como respecto de la Administración Tributaria y del Estado en un sentido más amplio
Para la financiación del proyecto se contó con la ayuda de los grupos BBVA, BANCO DE SANTANDER, IBERDROLA, REPSOL y TELEFÓNICA, concretada en sendos Convenios de colaboración.
El trabajo ultimado fue posteriormente editado, en noviembre de 2020, con el título de “Gobernanza fiscal: una aproximación equilibrada”.
Este proyecto, coordinado por GARRIGUES, ha supuesto un nuevo ejemplo de coordinación de diversas perspectivas, pues junto a expertos tributaristas de distintos ámbitos, han colaborado en su desarrollo especialistas en Derecho de la Competencia, y derecho Internacional Público.
El análisis del concepto y papel armonizador de las ayudas de Estado, en el seno de la UE, se vertebra en este trabajo en relación con la selectividad – vacaciones fiscales vascas, fondo de comercio financiero y arrendamiento financiero de buques-, y los impuestos sectoriales- digital, financiero, energético y medioambiental –. Con claro protagonismo de los expedientes con especial incidencia en el sistema tributario español.
Completándose con el análisis de las medidas de ayuda para combatir los efectos del COVID 19 y la valoración de su compatibilidad con el Derecho Europeo de la Competencia; así como con la revisión de los aspectos procedimentales del régimen de ayudas de Estado.
Para la financiación del proyecto se contó con la ayuda de los grupos ABERTIS, BANCO DE SANTANDER, IBERDROLA, REPSOL y TELEFÓNICA, concretada en sendos Convenios de colaboración.
El trabajo fue finalmente editado en junio de 2021, con el título de “Las ayudas de Estado en el ámbito tributario: Experiencia española y contexto actual”
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados: Una reflexión en profundidad
Este proyecto coordinado por GARRIGUES incorpora una amplia valoración de las cuestiones más conflictivas de la regulación y aplicación práctica de esta figura. Muy positiva ha sido la participación de representantes de varias Comunidades Autónomas en las mesas de debate de su desarrollo.
Agrupa el trabajo valoraciones generales del impuesto junto con consideraciones comunes a las tres modalidades distintas que el impuesto aglutina, y un repaso diferenciado de aspectos relevantes de cada una de ellas.
Por último, incluye dos partes “especiales”, de estudio y valoración de cuestiones esenciales que la aplicación del impuesto suscita en relación con la actividad empresarial financiera e inmobiliaria.
Para la financiación del proyecto se ha contado con la ayuda de la Fundación AEB y de CECA, suscribiendo sendos Convenios de Colaboración con ambas instituciones.
El documento reflejo del estudio se editó en noviembre de 2021, con el título de “ITPAJD: Situación actual y propuestas de futuro”.
Colaboración en los procesos de elaboración normativa
Participación en los procesos de consulta pública con ocasión del desarrollo de nuevas disposiciones
Consecuente con su pretensión de contribuir a la mejora del sistema tributario, la Fundación Impuestos y Competitividad ha asumido su papel como interlocutor en los procesos de elaboración de nuevas disposiciones tributarias; colaborando, desde su constitución en diferentes procesos normativos.
Esos procesos normativos han sido reglamentarios, pero también de rango legal, y en esta segunda vertiente, además de actuar atendiendo a la invitación formal de los órganos administrativos competentes en los procesos de consulta pública de tramitación de normas -la DG de Tributos del Ministerio de Hacienda en particular-, el patronato ha estimado idóneo como parte de su actividad institucional, la aproximación de la Fundación a los Grupos Políticos con representación parlamentaria, dando a conocer su actividad y objetivos, ofreciendo sus estudios como medio de colaboración con esos grupos parlamentarios.
La reforma del sistema tributario de 2014-2015
Dentro de ese planteamiento general, merece especial mención el recordar el proceso de Reforma Tributaria emprendido en 2014, y concretado inicialmente en las propuestas de la Comisión de Expertos (Comisión Lagares) para el estudio de la reforma del sistema tributario español.
En la que ha sido, desde que la Fundación inició sus actividades, la única Reforma Tributaria de calado, digna de tal conceptuación general; ante la cual el Patronato evidenció su compromiso institucional con actuaciones de seguimiento continuado y de activa participación en el proceso de tramitación.
Cabe recordar la organización por la Fundación de un ciclo de conferencias bajo el título genérico “La reforma del sistema tributario: su análisis desde la perspectiva de la empresa y el objetivo de la competitividad”, con la pretensión de abordar algunos de los principales aspectos que se estimaban de obligada consideración a la hora de plantear la reforma; concretado en tres sesiones bajo el título de:
- “Los condicionantes esenciales de la reforma del sistema tributario español”
- “Tratamiento de la rentas empresariales, especial referencia al impuesto sobre sociedades”.
- “Valoración de la reforma tributaria”.
Por otro lado, la Fundación Impuestos y Competitividad intervino activamente en el proceso mismo de tramitación de la Reforma, remitiendo observaciones a la Comisión de Expertos; presentado observaciones en relación con los cuatro anteproyectos de Ley presentados por el Gobierno, y por último elaborando propuestas de enmiendas en relación con los proyectos de ley de reforma del Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre la Renta de los No Residentes, Impuesto sobre el Valor Añadido e Impuestos Especiales; que fueron remitidas durante la fase de tramitación de los proyectos en el Senado a los Grupos Parlamentarios Popular, Socialista, Vasco y Catalán.
Manteniendo, además, a todo lo largo del proceso una comunicación continuada con los órganos del Ministerio de Hacienda, con protagonismo en la gestación y desarrollo de la Reforma.
Medidas excepcionales frente a los efectos del COVID 19
En el marco del continuado seguimiento de las distintas iniciativas normativas en el terreno tributario, tuvo especial protagonismo durante 2020 la colaboración en la búsqueda de soluciones excepcionales frente a la pandemia.
Fiel a su compromiso estatutario y a su continuada línea de colaboración con las iniciativas de aprobación de normas tributarias, el Patronato de la Fundación Impuestos y Competitividad hizo llegar a la Administración Tributaria – DG de Tributos del MINHAC y Agencia Estatal de la Administración Tributaria – sus propuestas a este respecto. Con un amplio elenco de sugerencias, recogidas en sendos documentos para, respectivamente, medidas de mejora de la liquidez de empresas y familias y medidas tributarias incentivadoras de la recuperación económica.
Documentos elaborados y remitidos con la exclusiva intención de ayudar a la Administración Tributaria y al Poder legislativo en la trabajosa y siempre compleja labor normativizadora, siempre prestando especial atención a la idoneidad de las nuevas medidas desde la óptica de la seguridad jurídica y de su contribución a la competitividad del sistema tributario y la economía españolas.
Observaciones dirigidas a la Comisión de personas expertas para la elaboración del libro blanco de la Reforma Tributaria
La iniciativa gubernamental de estudio de una posible reforma del sistema tributario, se concretó con la constitución del Comité de personas expertas para elaborar el libro blanco sobre la reforma tributaria; el cual abrió un plazo de consulta pública, durante el que los distintos interlocutores sociales podían presentar sus observaciones al respecto.
En coherencia con su experiencia en el terreno de la investigación y estudio del sistema tributario español la Fundación Impuestos y Competitividad asumió la tarea de redactar un documento para dirigirlo a la citada Comisión., documento ha sido incorporado a la página web de la Fundación.
La orientación del documento sigue como principales líneas de argumentación y defensa de los criterios que plantea para la eventual reforma tributaria, la defensa de la competitividad y de la seguridad jurídica en la aplicación del sistema tributario, estimando ese segundo elemento como requisito principal y obligado para la mejora de la competitividad. En coherencia con ese enfoque el documento recoge abundantes sugerencias de modificación de la Ley General Tributaria, y en el proceso de interpretación y aplicación de la normativa tributaria.
Seguimiento continuado de las novedades fiscales en los últimos años
Por lo demás, la Fundación Impuestos y Competitividad ha seguido con interés las medidas aprobadas por los sucesivos Gobiernos, efectuando siempre que hubo ocasión y se trataba de regulaciones sustantivas observaciones sobre las propuestas de nuevas normas, manteniendo activamente su interlocución en este ámbito, esencial de cara a la configuración del sistema tributario.
Con todo no han sido muy abundantes los procesos ordinarios de elaboración normativa en los últimos años, y de hecho suscita especial preocupación en el Patronato de la Fundación que se haya convertido en cauce habitual de regulación de cuestiones fiscales la vía del R-D Ley; hurtando una tramitación sosegada, abierta a la consulta previa y la efectiva participación de los distintos sectores afectados en los procesos de elaboración normativa tributaria.
Búsqueda de nuevos espacios para el contacto y la reflexión entre los diferentes interlocutores sociales, ligados al sistema tributario. La relación circular con la sociedad
La fórmula de actuación: búsqueda de un espacio para la convergencia social
Tras varios años de actividad, pueden destacarse como características esenciales de los proyectos promovidos por la Fundación, de una parte, aglutinar el esfuerzo investigador de los profesionales de las entidades que componen el Patronato de la Fundación, y de otro lado dar acogida a una amplia variedad de pareceres, con la aspiración de convocar a los principales interlocutores sociales afectados por la imposición objeto de análisis.
Ese enfoque ha supuesto que sea seña de identidad de los proyectos fundacionales la celebración de varias mesas de debate, en las que junto a la totalidad de los autores de los distintos capítulos o ponencias, participan otros representantes de la Academia, la Administración Tributaria y los sectores empresariales afectados. Propiciando un intercambio de opiniones que sin duda enriquece los proyectos, desde la óptica de las ideas, pero sobre todo desde la vertiente práctica, en coherencia con la pretensión del proyecto fundacional de incidir efectivamente en el diseño y aplicación del sistema tributario; pretensión que pasa sin duda por afrontar la tarea con una aproximación que al tiempo de ser técnicamente rigurosa, sea muy pragmática en sus concretas propuestas de mejora y lo haga todo ello, con una declarada intención de proximidad y colaboración con los órganos de la Administración Tributaria.
La experiencia acumulada en los años de actividad de la Fundación, permite afirmar que la búsqueda de nuevos espacios de contacto y reflexión entre los distintos interlocutores sociales está en el ADN de su perfil y actuación práctica.
Ello es así, sin que ese planteamiento general suponga un impedimento a la posibilidad de otros modelos de desarrollo de los proyectos, cuando las circunstancias del caso concreto lo justifican, como ha sucedido con los trabajos encomendados a terceros, como lo fueron el trabajo sobre “medidas alternativas de resolución de conflictos…”, “la vivienda…” y, más recientemente el relativo a “Elusión tributaria … Jurisprudencia del TS”.
Charlas coloquio sobre “Conflictos tributarios”
El espíritu de búsqueda de convergencia está sin duda en el origen de este proyecto, que liga el notable nivel de litigios existente en el ámbito tributario, a las significativas dudas interpretativas que suscita la aplicación práctica del sistema tributario español y trata de contribuir al encuentro entre los distintos estamentos sociales afectados por esa problemática.
Desde 2015 la Fundación Impuestos y Competitividad ha organizado ya siete ciclos de charlas coloquio bajo el título genérico de “Los conflictos tributarios: una reflexión abierta”, y dará continuidad a esa iniciativa durante 2023, con el mismo formato: protagonismo principal de los Magistrados, principalmente del Tribual Supremo y Audiencia Nacional representantes de los Tribunales de Justicia, que junto con algún funcionario de la Administración Tributaria y representantes del mundo académico, intervienen como ponentes; exponiendo su visión de los asuntos más polémicos en la aplicación del sistema tributario, en particular de aquellos abordados por las más recientes resoluciones jurisdiccionales y administrativas. Propiciando el intercambio de opiniones con un foro de representantes de los principales grupos empresariales, y profesionales del asesoramiento fiscal ligados a las firmas que componen el Patronato de la Fundación, en sesiones organizadas como “mesa redonda”, que superando la inevitable dialéctica confrontacional propia del “procedimiento” permiten una reflexión sosegada y en profundidad de cuestiones trascendentes para todos los asistentes, que comparten sin duda interés por los mismos asuntos más que lo hagan desde distintas responsabilidades y posiciones.
Siete ciclos ya finalizados, con un total de cincuenta y siete ponencias, y un repaso amplio y variado de asuntos litigiosos de modo particular; sin perjuicio de alguna ponencia sobre perspectivas de futura regulación o evolución del sistema tributario; y una clara intención de dar continuidad a este proyecto.
Actividad formativa en colaboración con la Escuela Judicial
Plenamente consciente del papel esencial que, en la aplicación del sistema tributario, asume la magistratura, el Patronato de la Fundación ha porfiado en su acercamiento al colectivo, buscando ocasiones de colaboración con las instituciones propias del mismo organizadas en el marco del Consejo General del Poder Judicial.
Fruto de esa aptitud y de la favorable acogida por parte del Servicio de Formación Continua de la Escuela Judicial ha sido la organización de sendas jornadas de formación durante 2017 y 2018.
En el primer curso, durante 2017, se abordaron cuestiones relacionadas con “El proyecto BEPS” y “las normas antielusión”, en 2018 se abordó el análisis del “Sujeto pasivo en la imposición directa”. Pese al transcurso de varios ejercicios en los que no se han concretado nuevas actuaciones de esta índole; permanece clara e inalterada la intención del Patronato de dar continuidad a esta iniciativa que valora muy positivamente.
Convocatoria de los Seminarios sobre “Mecanismos extraordinarios de resolución de conflictos tributarios”
Es reseñable, en relación con este proyecto, la convocatoria que desde la Fundación se ha efectuado a un amplio grupo de instituciones privadas y públicas, para participar en los Seminarios; que han aceptado en muy amplia medida la invitación para participar en los mismos.
En el seno de los Seminarios se abordan las concretas propuestas desarrolladas por el grupo de trabajo responsable de esta investigación- bajo la coordinación de URIA MENENDEZ -, con ello podrán mejorarse sin duda el diagnóstico y las propuestas de soluciones surgidas del grupo de trabajo. Pero además, con estos Seminarios se aspira a propiciar una colaboración entre algunos de los principales interlocutores sociales en materia tributaria, lo que puede constituir un cauce idóneo para la demanda y generación de soluciones a aquellos problemas o dificultades surgidas en la aplicación del sistema tributario y respecto de cuya existencia y necesidad de arreglo haya amplia coincidencia.
No se trata tanto de obtener respaldo a las concretas soluciones propuestas sobre una cuestión conflictiva; sino de dejar constancia de la coincidencia sobre la conflictividad existente respecto de la cuestión objeto de análisis, y sobre la demanda de soluciones efectivas que la aborden por parte de la Administración Tributaria y el legislador, cuando esto último resulte preciso.
La relación circular con la sociedad, las colaboraciones externas, la difusión del trabajo de la fundación
Hay que partir de que el vehículo o instrumento elegido para el desarrollo del proyecto “Impuestos y Competitividad”, al seguir el modelo fundacional, conlleva la búsqueda de objetivos de interés general en las actuaciones promovidas desde su Patronato.
Pero junto a la constatación del cumplimiento de esa ”exigencia legal”, es oportuno significar la decidida vocación del Patronato por mantener una continua y creciente relación con la sociedad, y en particular con aquellos sujetos que dentro de la misma tienen especial protagonismo, en la definición, aplicación, análisis del sistema tributario, y en la asunción del rol de contribuyentes o sujetos pasivos del mismo.
Y esa relación es a la vez plurilateral, porque hay un amplio conjunto de interlocutores, y bidireccional, porque la Fundación Impuestos y Competitividad pretende obtener información, opinión, incluso – ¿por qué no? -, apoyo financiero para sus actuaciones de: el mundo académico, la Administración Tributaria, los Grupos Políticos, los Tribunales, el mundo empresarial. Pero a la vez también pretende dar, facilitar su opinión, el resultado de sus proyectos, como concreción de su labor en beneficio de la sociedad.
Sobre la “recepción” o demanda de apoyo por parte de la sociedad, ya se ha abundado bastante en los modelos de desarrollo de los proyectos de la Fundación, y ha quedado reflejo oportuno de la continuada colaboración que prestan para ese desarrollo, profesores académicos, representantes de empresas o patronales, funcionarios de la Administración Tributaria, y una relación no desdeñable de magistrados de los Tribunales.
Del otro lado, de lo que la Fundación pretende ofrecer, cabe reseñar el acceso libre a sus trabajos y a las propuestas que los mismos incorporan. Acceso total, libre, e incondicionado, a los pocos meses de edición de los distintos libros- a través de la página web de la Fundación de la que se “cuelgan” los textos íntegros de los trabajos- y acceso preferente e inmediato, tras la publicación de los trabajos, mediante envíos gratuitos de más de la mitad de las tiradas editadas. Envíos gratuitos cuyos destinatarios son: representantes señalados de la Administración Tributaria estatal, -tanto Ministerio de Hacienda como A.E.A.T.- y autonómica; diversos miembros del orden jurisdiccional, en especial los de la Jurisdicción Contenciosa con competencia tributaria, y destino en el Tribunal Supremo o la Audiencia Nacional; las bibliotecas de las principales instituciones públicas y privadas con protagonismo en el ámbito tributario y en el jurídico en general, los Grupos Políticos, en especial los portavoces de los distintos grupos en las Comisiones de Hacienda del Congreso y Senado del Congreso y el Senado; el mundo empresarial, a través de una amplia relación de patronales; el mundo académico, con envíos a todas las cátedras de Derecho Financiero y Tributario de las Universidades españolas y la prensa, concretada en algunos de los más reconocidos expertos en materia tributaria.
Ejemplo novedoso de difusión abierta inmediata es el del Observatorio fiscal del Plan de Acción BEPS, cuyos documentos se difunden exclusivamente a través de la página web de la Fundación. A destacar también es la iniciativa adoptada en relación en proyecto sobre análisis jurisprudencial en materia de “elusión tributaria…”, ya que al tiempo de incorporar a la página web de la Fundación el texto íntegro del libro, se han incorporado una serie de enlaces y vínculos, internos que permiten desplazarse desde el índice de las sentencias comentadas al comentario particular de las mismas que figura en el documento, y externos, que con la explícita autorización del CENDOJ posibilitan desde la cita de las distintas sentencias comentadas en el trabajo acceder el texto íntegro de las mismas.
A modo de conclusión, puede afirmarse que con el modelo de difusión de los proyectos se cierra un círculo virtuoso, en el que la Fundación Impuestos y Competitividad, interactúa con numerosos interlocutores sociales, convencida de que ese es el cauce idóneo para la búsqueda de mejores soluciones para nuestro sistema tributario; e incluso, de que muchas veces ese mismo diálogo es ya un principio de solución, una quiebra al exceso de beligerancia y confrontación que preside con frecuencia las relaciones entre las distintas partes implicadas, y es desde luego un camino por el que la Fundación Impuestos y Competitividad espera seguir transitando con habitualidad y plena vocación de servicio.
Relación de colaboradores y donantes
Dentro de las relaciones de la Fundación Impuestos y Competitividad con la sociedad, merecen sin duda especial recuerdo aquellas instituciones que han concretado su confianza en el proyecto de la Fundación, mediante la aportación de medios para el desarrollo de su actividad.
En ese sentido, cabe significar que junto a los patronos, han contribuido puntualmente a la financiación de la Fundación en estos años las siguientes entidades, a las que es oportuno reiterar el obligado agradecimiento:
- ABERTIS
- ASOCIACION ESPAÑOLA DE DIRECTIVOS
- BBVA
- BANCO SANTANDER
- FUNDACIÓN AGENCIA ESPAÑOLA DE VIVIENDA TURISTICA
- FUNDACION DE LA ASOCIACION ESPAÑOLA DE BANCA
- FUNDACION DE LA ASOCIACION DE PROMOTORES INMOBILIARIOS DE MADRID
- FUNDACIÓN DE LAS CAJAS DE AHORRO
- FUNDACION RAMON ARECES
- IBERDROLA
- NATURGY
- REPSOL
- TELEFÓNICA
Además, mediante su gestión o ayuda no retribuida y la cesión de espacios para el desarrollo de las actuaciones de la Fundación Impuestos y Competitividad, cabe incluir en esta relación de colaboradores a las siguientes entidades:
- CECA. Confederación Española de Cajas de Ahorro
- CEOE, Confederación Española de Organizaciones Empresariales
- CEPC, Centro de Estudios Políticos y Constitucionales
- CGPJ, Servicio de Formación Continua
- FNT, Fomento Nacional del Trabajo,
- IEF, Instituto de Estudios Fiscales
- ICAM, Colegio de Abogados de Madrid
- JUNTA DE ANDALUCÍA, Consejería de Hacienda y Financiación Europea
- RAJYL, Real Academia de Jurisprudencia y Legislación
- SEOPAN, Asociación de Empresas Constructoras y Concesionarias de Infraestructuras
- Universidad Pontificia de Comillas, ICAI-ICADE